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中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2018年年報審計工作的通知
各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)：
現(xiàn)就做好上市公司2018年年報審計工作通知如下：
一、總體要求
2018年年報審計工作要以黨的十九大和十九屆二中、三中全會會議精神為指導(dǎo)，認(rèn)真落實實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和打贏防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)的部署，切實擔(dān)負(fù)起資本市場財務(wù)信息質(zhì)量“看門人”職責(zé)，鞏固拓展行業(yè)“質(zhì)量提升年”主題活動成果，深入運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钆c方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勇于直面問題，敢于堅持原則，為進(jìn)一步提高上市公司年報質(zhì)量作出新的貢獻(xiàn)。
二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求
獨立性是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂，注冊會計師要在年報審計工作中，保持獨立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，準(zhǔn)確識別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，采取有效防范措施，確保職業(yè)判斷客觀、公正。
專業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)，事務(wù)所要綜合考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計資源、勝任能力、工作時間要求等因素，統(tǒng)一全所的項目管理和人員委派，確保項目組成員具備勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求。
三、強化新客戶承接與業(yè)務(wù)執(zhí)行
事務(wù)所要高度重視新客戶的承接，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估。對于“炒魷魚接下家”的上市公司，要向前任注冊會計師了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因，尤其應(yīng)關(guān)注前任注冊會計師與上市公司管理層在重大會計審計問題上的意見分歧、上市公司管理層是否存在正直和誠信方面的問題；前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定予以必要的配合。
項目合伙人要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，確保項目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序，實施項目組內(nèi)部復(fù)核。事務(wù)所要強化高風(fēng)險業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復(fù)核，重點關(guān)注項目組對復(fù)雜交易或重大事項等作出的判斷及結(jié)論；要關(guān)注項目質(zhì)量控制復(fù)核問題的解決情況，確保質(zhì)量控制復(fù)核不走過場。
四、嚴(yán)格執(zhí)行新審計報告準(zhǔn)則
注冊會計師要嚴(yán)格按照新審計報告準(zhǔn)則的要求，強化與上市公司治理層關(guān)于關(guān)鍵審計事項的溝通，做到披露的事項完整、描述詳略適當(dāng)。要識別、溝通和披露真正的關(guān)鍵審計事項，避免避重就輕；要通過關(guān)鍵審計事項體現(xiàn)審計項目的個性化特點和注冊會計師有針對性的審計應(yīng)對，防止千篇一律、模板化；要避免將關(guān)鍵審計事項與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、強調(diào)事項和其他事項相混淆。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不能代替注冊會計師按照有關(guān)審計準(zhǔn)則要求發(fā)表非無保留意見。
五、防范化解年報審計風(fēng)險
注冊會計師要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對上市公司經(jīng)營情況可能產(chǎn)生的影響，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿浞肿R別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，特別是舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
(一)關(guān)注審計風(fēng)險較高的上市公司
一是面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險的上市公司。注冊會計師要關(guān)注可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件的各種情形，尤其應(yīng)關(guān)注涉嫌重大違法和年報造假行為、凈利潤連續(xù)為負(fù)值、期末凈資產(chǎn)為負(fù)值、營業(yè)收入低于1000萬、上年被出具無法表示意見審計報告的上市公司；對被交易所實施風(fēng)險警示的上市公司，應(yīng)重點關(guān)注該類公司涉及非無保留審計意見相關(guān)事項是否可以得到妥善解決。注冊會計師還要關(guān)注控股股東高比例質(zhì)押上市公司股票情況，分析判斷實際控制權(quán)變動的可能性，以及對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力和財務(wù)報表的影響。
二是近3年發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司。注冊會計師要關(guān)注近3年重大資產(chǎn)重組業(yè)績承諾完成情況及其相關(guān)的補償安排，關(guān)注交易完成后重組標(biāo)的業(yè)績表現(xiàn)，對于業(yè)績承諾未達(dá)標(biāo)的，應(yīng)關(guān)注差異原因及原估值的公允性；對于業(yè)績承諾“精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)”的，應(yīng)充分關(guān)注重組標(biāo)的年度內(nèi)出現(xiàn)的異常交易和經(jīng)營活動的真實性、成本費用的完整性。注冊會計師還要關(guān)注上市公司收購或轉(zhuǎn)型進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)游戲、影視等新興業(yè)態(tài)的情形，針對特殊行業(yè)設(shè)計、實施更具針對性的審計程序。
三是發(fā)生重大非常規(guī)交易的上市公司。注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實質(zhì)的交易，或通過變更會計政策和會計估計操縱利潤；關(guān)注交易定價的公允性、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的異常情形和潛在的利益輸送；關(guān)注各項財務(wù)數(shù)據(jù)及其與非財務(wù)數(shù)據(jù)的異常關(guān)系，有針對性地設(shè)計和實施審計程序。
注冊會計師還要關(guān)注存在業(yè)績常年處于盈虧臨界點、業(yè)績劇烈波動以及臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司。
(二)關(guān)注高風(fēng)險審計領(lǐng)域
一是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注公司的融資能力、未來經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量預(yù)期，評價管理層對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否全面、恰當(dāng)；與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來的詳細(xì)經(jīng)營計劃，結(jié)合對市場情況的分析，評價管理層相關(guān)改善措施能否實質(zhì)性消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮；特別關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的影響。
二是關(guān)注資產(chǎn)減值測試。注冊會計師應(yīng)充分考慮上市公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，綜合判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性；了解管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力、獨立性以及評估采用的估值方法和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價，既要防止出現(xiàn)減值跡象不減值，也要防止超額計提減值；對于報告期末大額商譽，要關(guān)注管理層是否定期或及時進(jìn)行商譽減值測試，是否將商譽合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，并關(guān)注商譽減值的會計處理及信息披露。
三是關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體的會計處理。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注公司設(shè)立或投資的合伙企業(yè)、投資基金等結(jié)構(gòu)化主體，檢查相關(guān)合伙協(xié)議、投資協(xié)議、產(chǎn)品說明等相關(guān)文件，結(jié)合交易各方背景、交易實質(zhì)、可變回報，以及相關(guān)主體財務(wù)和經(jīng)營決策、決策人員權(quán)力限制、利潤分享或損失承擔(dān)機制等因素，就上市公司對結(jié)構(gòu)化主體是否具有實質(zhì)性控制，是否應(yīng)納入合并范圍，以及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計量進(jìn)行綜合判斷。
注冊會計師還要關(guān)注信息系統(tǒng)審計、股份回購、股份支付、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、集團(tuán)審計、境外業(yè)務(wù)等審計領(lǐng)域。
六、及時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備
上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)部控制審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日(董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日)起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)(網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn)中填報變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。
我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2018年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進(jìn)行全程監(jiān)控，重點關(guān)注年報審計期間更換審計機構(gòu)和“炒魷魚接下家”情況，并將及時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2018年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。
中國注冊會計師協(xié)會
2018年12月27日
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