《后疫情時代計劃財務(wù)報表審計工作時的特殊考慮》（福建省注冊會計師協(xié)會專家提示第26號）

后疫情時代計劃財務(wù)報表審計工作時的特殊考慮





福建省注冊會計師協(xié)會專家提示第26號

本專家提示由福建省注冊會計師協(xié)會起草，不能替代中國注冊會計師審計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中參考。由于被審計單位的情況千差萬別，專家提示亦并非對所有可能出現(xiàn)問題的全面描述，其結(jié)論亦可能會因不同情況而有所改變，注冊會計師在使用時應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

新冠肺炎疫情爆發(fā)后，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見》，指導(dǎo)會計師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下做好2019年度財務(wù)報表審計工作，確保審計質(zhì)量。2020年，我國疫情防控阻擊戰(zhàn)取得重大戰(zhàn)略成果，中國經(jīng)濟(jì)在全球疫情下領(lǐng)跑復(fù)蘇。然而，境外疫情仍持續(xù)蔓延并對供應(yīng)鏈和全球經(jīng)濟(jì)造成沖擊，世界各國正努力防控疫情并試圖重啟經(jīng)濟(jì)，世界局勢和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚存在不確定性。

2020年3月11日，世界衛(wèi)生組織宣布新冠肺炎疫情構(gòu)成全球性大流行，疫情及其防控措施在不同程度上對全球企業(yè)的運(yùn)營造成影響，而注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計，是一項積極鼓勵面對面互動且通常受報告截止日期驅(qū)動的工作，故而尤其具有挑戰(zhàn)性。

本提示旨在對疫情下，特別是被審計單位涉及境外經(jīng)營時，注冊會計師在計劃財務(wù)報表審計時的相關(guān)考慮加以提示，并未窮盡實務(wù)中在計劃審計工作時可能需要考慮的所有事項，也可能不適用于特定被審計單位的具體情況。在疫情下，更需要注冊會計師根據(jù)被審計單位及其所處行業(yè)受疫情影響的具體情況，盡早且盡可能詳細(xì)地計劃審計工作，更好地調(diào)配審計資源、與被審計單位有效溝通，以應(yīng)對疫情帶來的挑戰(zhàn)。在計劃審計工作時，注冊會計師的目標(biāo)是，計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行。疫情下，注冊會計師在計劃財務(wù)報表審計工作時，可能需要就疫情對被審計單位和對審計工作的影響，從以下幾個方面加以關(guān)注和特別考慮：

一、項目管理和審計資源配置

良好的項目管理和恰當(dāng)?shù)膶徲嬞Y源配置是有效執(zhí)行審計工作、完成高質(zhì)量審計的前提條件，也是計劃審計工作時的重要步驟。在疫情下，特別是被審計單位涉及境外經(jīng)營時，項目管理和審計資源配置方面可能需要特別考慮：

1.在確定審計項目的總體時間安排時，考慮被審計單位受疫情影響的特定情況，如被審計單位所處地區(qū)及所屬行業(yè)、是否多地點運(yùn)營、是否可以正常接觸執(zhí)行審計工作時所需要的數(shù)據(jù)和人員;

2.在組建項目組時，考慮是否需要特定技能的項目組成員以應(yīng)對新增的疫情導(dǎo)致的風(fēng)險，如是否需要更多的利用事務(wù)所內(nèi)部IT專家的工作;

3.考慮如何有效進(jìn)行項目督導(dǎo)和復(fù)核，尤其是當(dāng)部分或全部審計工作是遠(yuǎn)程進(jìn)行時;

4.當(dāng)遠(yuǎn)程審計更多地涉及數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程傳輸時，更謹(jǐn)慎地考慮數(shù)據(jù)保密和安全問題，以確保安全地傳輸和存儲數(shù)據(jù)。

二、風(fēng)險評估

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钕聢?zhí)行審計工作，風(fēng)險評估是完成高質(zhì)量審計工作的重中之重。在疫情下，特別是被審計單位涉及境外經(jīng)營時，風(fēng)險評估方面可能需要特別考慮：

與治理層的溝通

有效的雙向溝通對于財務(wù)報表審計十分重要，尤其當(dāng)疫情及其防控措施對審計工作帶來挑戰(zhàn)時。疫情下，注冊會計師與治理層的溝通可能需要包括：

1.治理層是否評估了新冠肺炎疫情帶來的風(fēng)險，包括但不限于：

a. 治理層是如何進(jìn)行評估的?

b. 是否考慮了經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險的變化?

c. 是否隨著疫情及其防控措施等形勢的變化進(jìn)行更新?

2.治理層的風(fēng)險評估是否識別了與資產(chǎn)減值、預(yù)期信用損失、利率風(fēng)險、外匯風(fēng)險和持續(xù)經(jīng)營等方面的重大風(fēng)險。例如，就持續(xù)經(jīng)營方面的重大風(fēng)險，可能包括海外供應(yīng)商繼續(xù)供貨的能力、收入變化、現(xiàn)金流的延遲、推遲財務(wù)報告日期、關(guān)鍵員工無法到崗等。進(jìn)而考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍然適合。

對于海外經(jīng)營占比較高的被審計單位，若存在因疫情影響導(dǎo)致重要審計工作難以執(zhí)行，審計范圍受到限制，可能影響審計意見類型等情況，注冊會計師還需就此與治理層充分溝通。

初步分析

在設(shè)計和實施初步分析程序時，需要考慮疫情以及報告期內(nèi)的與疫情相關(guān)的其他事件的影響。

受疫情影響，初步分析很可能變得更加困難，因為歷史數(shù)據(jù)可能與本年度的數(shù)據(jù)關(guān)系不大。 因此，需要更加仔細(xì)地考慮和調(diào)查差異，很可能在評價分析結(jié)果時需要作出更重大的判斷，以確定管理層的假設(shè)與前一期間相比較的變更或未變更是否合理。

需要注意的是，僅僅簡單地把每個差異變化解釋為“差異是由于疫情的影響”，這樣的說明不太可能被接受為有效的審計證據(jù)。

總體審計方案

測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時，注冊會計師常常需要獲取原始憑證、與控制執(zhí)行人溝通、實施觀察程序等。當(dāng)受疫情及其防控措施影響，注冊會計師需要遠(yuǎn)程進(jìn)行審計時，控制測試可能難以實施。在這種情況下，在計劃階段確定總體審計方案時，注冊會計師可能需要考慮疫情的影響，可能認(rèn)為無法執(zhí)行綜合性方案，而考慮執(zhí)行實質(zhì)性方案(即，在設(shè)計實質(zhì)性程序時，不信賴控制的運(yùn)行有效性)。

具體項目的審計計劃

注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定具體審計計劃。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號-計劃審計工作》的規(guī)定，具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號-通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(二)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號-針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，在認(rèn)定層次計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(三)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，計劃應(yīng)當(dāng)實施的其他審計程序。

疫情下，在財務(wù)報表審計中計劃某些具體項目的審計方案方面可能需要特別考慮：

會計估計審計

審計會計估計本來就是財務(wù)報表審計中的難點，受疫情影響，許多估計對審計來說將更具挑戰(zhàn)性，因為估計的不確定性水平可能已經(jīng)顯著增加。 此外，歷史數(shù)據(jù)可能不再是確定估計的有用依據(jù)。 例如，以前壞賬水平較低的公司現(xiàn)在可能不得不考慮增加其預(yù)期信用損失水平。 同樣，以前的交易結(jié)果可能不再是進(jìn)行減值評估的可靠依據(jù)。

存貨監(jiān)盤

受疫情及其防控措施的影響，注冊會計師按照審計準(zhǔn)則在盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤可能特別困難，特別是如果客戶自身已經(jīng)無法執(zhí)行自己的存貨盤點。

即使由于政府實行地區(qū)限制等原因不能實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師也需要按照相關(guān)審計準(zhǔn)則的要求，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在計劃審計工作時，注冊會計師需要特別考慮可能無法實施監(jiān)盤對存貨審計工作的影響，考慮如何實施恰當(dāng)?shù)奶娲绦颉?br />
財務(wù)報表披露

不確定性的增加意味著在財務(wù)報表中充分披露所使用的假設(shè)將越發(fā)重要，并更受財務(wù)報表使用者關(guān)注，因此可能需要注冊會計師在計劃審計工作時就予以更多的關(guān)注。

本文鏈接：http://m.fl1002.com/policy/105683.html

本文關(guān)鍵詞： 疫情, 時代, 計劃, 財務(wù)報表, 審計, 特殊, 考慮, 福建省注冊會計師協(xié)會, 專家, 提示, 第26號