贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕48號《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答一（增值稅發(fā)票管理類）》

江西省國稅局營改增領(lǐng)導小組辦公室關(guān)于發(fā)布《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答一（發(fā)票管理類）》的通知

贛國稅營改增辦發(fā)〔2016〕48號

各市、縣（區(qū)）國家稅務(wù)局：

為打好全面推開營改增試點工作“改進好”戰(zhàn)役，省局對試點政策執(zhí)行中遇到的增值稅發(fā)票管理有關(guān)問題，重新進行了梳理，供各地參考。在財政部和總局未出臺新的政策規(guī)定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見執(zhí)行。
 

江西省國稅局營改增領(lǐng)導小組辦公室

2016年11月7日

江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答一（增值稅發(fā)票管理類）

一、未達起征點個體工商戶是否能申請使用升級版開票系統(tǒng)？

答：納稅人要求使用的，可以使用。

二、代開發(fā)票時，零散納稅人享受減免稅，是否需要辦理減免稅備案？

答：納稅人減免稅備案暫按納稅服務(wù)規(guī)范2.3和財稅〔2016〕36號文件中要求執(zhí)行。

三、營改增后，在地稅存在稽查查補的未開具發(fā)票收入，能否開具增值稅普通發(fā)票？

答：按國家稅務(wù)總局2016年第23號公告及有關(guān)文件執(zhí)行。納稅人在地稅發(fā)生稽查查補稅款未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

四、“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”的應(yīng)稅行為具體有哪些？

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增試點政策，差額扣除部分不能開具增值稅專用發(fā)票的情形有：經(jīng)紀代理服務(wù)、2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)合同提供售后回租服務(wù)選擇扣除本金等的余額為銷售額的、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、安全保護服務(wù)。

納稅人發(fā)生以上應(yīng)稅行為的，可以視情況自行選擇以下方式開具發(fā)票：一是通過差額開票功能開具增值稅專用發(fā)票；二是全部價款和價外費用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用發(fā)票，差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；三是全額開具增值稅普通發(fā)票。

五、融資性售后回租業(yè)務(wù)是否還需要對本金發(fā)票開具發(fā)票，如果需要應(yīng)該如何開具，稅率多少？

答：對于融資租賃售后回租的老合同（2016年4月30日前簽訂），如納稅人選擇財稅〔2016〕36號文附件2第一點第（三）項中“5、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)”第（3）小點中的第①種方法的，仍按省局原明確的方法執(zhí)行，即：

關(guān)于承租方開票：①從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，從全部價款和價外費用中扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，必須取得承租方開具的正式發(fā)票。②融資性租賃回租業(yè)務(wù)的承租方出售有形動產(chǎn)時，可以向出租方開具普通發(fā)票（免稅），按規(guī)定不征收增值稅。承租方開具上述發(fā)票后，在納稅申報時將該項收入填入納稅申報表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄。③融資性租賃回租業(yè)務(wù)的承租方為不具備領(lǐng)用普通發(fā)票資格的單位和個人的，可以向承租方所在地主管國稅機關(guān)申請代開普通發(fā)票（免稅），按規(guī)定不征收增值稅。

關(guān)于融資租賃公司開票：試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

因此，承租方應(yīng)向出租方開具普通發(fā)票（免稅），融資租賃企業(yè)應(yīng)向承租方開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

六、一般納稅人向選擇了簡易計稅的企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，選擇簡易征收的購貨方是否需要退回銷售方重新開具？

答：符合作廢條件的，按作廢處理。不符合作廢條件的，先認證抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

七、促銷員的勞務(wù)報酬，營改增后是否可以由企業(yè)憑工資發(fā)放表統(tǒng)一到國稅代開發(fā)票？不同的促銷員能否開在一張發(fā)票上？

答：由促銷員自行到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

八、對于稅制轉(zhuǎn)換前的業(yè)務(wù)，按營業(yè)稅制度屬于免稅，但在地稅未開具發(fā)票。能不能申請到國稅補開增值稅普通發(fā)票？

答：可以開具，還應(yīng)攜帶由原主管地稅局出具的納稅人未開發(fā)票證明、該業(yè)務(wù)免稅說明、未開具發(fā)票金額等。

九、租賃經(jīng)營場所轉(zhuǎn)售水電費如何開票抵扣？

答：企業(yè)租賃的經(jīng)營場所，一般沒有單獨的水表、電表，而由物業(yè)或出租人代收，供水、供電企業(yè)按規(guī)定不直接開具發(fā)票給企業(yè)。可按以下方法處理：

①物業(yè)公司或出租人轉(zhuǎn)售水電的，可以自行開具或向國稅部門申請代開發(fā)票給承租人。

②納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，無論營業(yè)執(zhí)照中是否有此經(jīng)營范圍，均可自行開具或申請代開發(fā)票。如屬于經(jīng)常發(fā)生且可以變更經(jīng)營范圍的，可督促其變更。

③轉(zhuǎn)供水，按總局2016年第54號公告規(guī)定，提供物業(yè)服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按簡易計稅依3%征收率計稅。

④轉(zhuǎn)售電，一般納稅人按17%的稅率計算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人按3%的稅率計算繳納增值稅。

十、一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物、服務(wù)等如何取得增值稅專用發(fā)票？取得的專用發(fā)票抵扣稅率是多少？

答：①增值稅實行“憑票抵扣”，任何一般納稅人抵扣進項稅額，都必須取得合法有效扣稅憑證。

②小規(guī)模納稅人可申請代開增值稅專用發(fā)票，稅率適用貨物和服務(wù)對應(yīng)的增值稅征收率，一般為3%。

十一、取得不能抵扣專用發(fā)票是否要認證？

答：收到不得抵扣的專用發(fā)票，建議進行認證或勾選確認，但不申報抵扣，可以直接價稅合計核算成本。

十二、不動產(chǎn)租賃服務(wù)如何開具增值稅專用發(fā)票？

答：①自然人出租不動產(chǎn)，可向地稅部門申請代開專用發(fā)票；

②除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，可向國稅部門申請代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免稅后，不得申請代開專票。

③一般納稅人出租不動產(chǎn)，無論是簡易計稅還是一般計稅，均可自行開具專用發(fā)票。

十三、哪些情況下自然人可申請代開專票？

答：除以下情況外，未辦證的自然人不得代開專票：

①銷售或者出租其取得不動產(chǎn)，可以在繳納稅款的同時，向地稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

②接受稅務(wù)機關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)比照上述規(guī)定執(zhí)行。

十四、行政事業(yè)單位及非營利性社會團體組織發(fā)生不動產(chǎn)租賃服務(wù)的，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：行政事業(yè)單位及非營利性社會團體組織發(fā)生不動產(chǎn)租賃服務(wù)的，可以持組織機構(gòu)代碼證到國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

十五、納稅人在購買貨物和應(yīng)稅服務(wù)時，銷售方不愿意提供發(fā)票應(yīng)如何處理？

答：①根據(jù)征管法、發(fā)票管理辦法等規(guī)定，納稅人未按規(guī)定開具發(fā)票，應(yīng)給予罰款處罰。

②《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號）規(guī)定，對以各種理由拒絕開具發(fā)票的，主管國稅機關(guān)要嚴格規(guī)定予以處理。涉嫌虛開發(fā)票的，移交稽查處理。對查實納稅人存在發(fā)票違法行為的，通過稅務(wù)網(wǎng)站、新聞媒體進行公開曝光。同時，要將違法違規(guī)行為納入納稅人信用記錄，在年度納稅信用評價時扣減納稅信用評價指標得分或直接判為D級；情節(jié)嚴重的按規(guī)定納入稅收黑名單。

③江西省國家稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于開展增值稅發(fā)票開具使用情況專項檢查的通告》（2016年第1號）：

納稅人及社會公眾可通過12366納稅服務(wù)熱線、江西省國稅局網(wǎng)站、江西省國稅局發(fā)票投訴電話（0791-86201030）以及向當?shù)刂鞴車悪C關(guān)直接投訴等形式進行舉報。

國稅機關(guān)將在3個工作日內(nèi)響應(yīng)辦結(jié)，切實維護納稅人及社會公眾合法權(quán)益。

十六、營改增之后丟失營業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在要補開增值稅發(fā)票，如何處理？

答：不需補開增值稅發(fā)票。

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