《事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)重點關(guān)注及應(yīng)對》北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2018〕第12號

北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2018〕第12號




事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)重點關(guān)注及應(yīng)對
 

近年來，各級財政部門依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號)、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號) 和《財政部關(guān)于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法〉的通知》(財教函〔2012〕242號)的規(guī)定，每年對事業(yè)單位占有、使用國有資產(chǎn)情況開展專項審計，并協(xié)助進行產(chǎn)權(quán)登記。目前，該類專項審計業(yè)務(wù)已逐漸成為中小規(guī)模事務(wù)所重要的常規(guī)業(yè)務(wù)之一。實務(wù)中此類業(yè)務(wù)往往存在同一批次數(shù)量大、工作時間相對集中、審計人員需求量大、付費較低的特點。如果注冊會計師對相關(guān)政策不熟悉、關(guān)注點把握不準(zhǔn)確、資產(chǎn)特定狀況處理方式不清晰，將會嚴重影響業(yè)務(wù)質(zhì)量，在加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險的同時也對國有資產(chǎn)管理產(chǎn)生不利影響。

本提示僅供會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會計師準(zhǔn)確把握事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)的相關(guān)政策，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，北京注冊會計師協(xié)會專項審計專業(yè)技術(shù)委員會做出如下提示：

一、事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記概述

(一)基本概念

事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記(以下簡稱產(chǎn)權(quán)登記)，是指國家對事業(yè)單位占有、使用的國有資產(chǎn)進行登記，依法確認國家對國有資產(chǎn)的所有權(quán)和事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的占有、使用權(quán)的行為。產(chǎn)權(quán)登記分為占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記，并逐年對資產(chǎn)變動狀況進行檢查。

新設(shè)立事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在審批機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立后六十日內(nèi)，經(jīng)主管部門審核同意后，由主管部門向同級財政部門申請辦理占有產(chǎn)權(quán)登記。

變動產(chǎn)權(quán)登記適用于事業(yè)單位發(fā)生分立、合并、部分改制，以及單位名稱、單位(性質(zhì))分類、人員編制數(shù)、主管部門、管理級次、預(yù)算級次發(fā)生變化，以及國有資產(chǎn)金額一次或累計變動超過國有資產(chǎn)總額20%(含)的行為事項。發(fā)生上述變動事項的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自財政部門、主管部門等審批機關(guān)批準(zhǔn)變動之日起六十日內(nèi)，經(jīng)主管部門審核同意后，由主管部門向同級財政部門申請辦理變動產(chǎn)權(quán)登記。

注銷產(chǎn)權(quán)登記適用于因分立、合并、依法撤銷或改制等原因被整體清算、注銷和劃轉(zhuǎn)的事業(yè)單位。

(二)產(chǎn)權(quán)登記的單位范圍

事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記的對象，是指具有獨立法人資格、實行獨立核算、執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位。對產(chǎn)權(quán)登記單位范圍的界定，需關(guān)注以下方面：

1.三個條件缺一不可。不具有獨立法人資格的單位，需同時隨具有獨立法人資格的主管單位匯總進行產(chǎn)權(quán)登記；非獨立核算的單位，需同時隨具有獨立法人資格的核算單位合并匯總進行產(chǎn)權(quán)登記。

2.與管理模式無關(guān)，無論參照公務(wù)員制度管理還是實行企業(yè)化管理。

3.于2013年12月31日之前經(jīng)機構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立。

4.各個級次的事業(yè)單位均適用于上述要求。任何級次的事業(yè)單位只要符合上述條件均納入產(chǎn)權(quán)登記范圍。

(三)產(chǎn)權(quán)登記的資產(chǎn)范圍

1.登記范圍

事業(yè)單位能夠擁有和控制，享有直接支配和排他權(quán)利的資產(chǎn)，均屬于產(chǎn)權(quán)登記的資產(chǎn)范圍。所登記資產(chǎn)不能遺漏也不能重復(fù)。

2.委托審計排除范圍

委托單位每次在業(yè)務(wù)委托時，一般會對排除范圍做一些個性化設(shè)定。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托單位明確排除范圍，并相應(yīng)計劃及執(zhí)行審計工作。

3.暫緩登記情況

產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清楚、發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛或資產(chǎn)被司法機關(guān)凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)暫緩辦理產(chǎn)權(quán)登記。暫緩登記由財政部門在審核后作出。事業(yè)單位仍應(yīng)按規(guī)定進行清查，填制工作報表、編制工作報告，作出暫緩登記專項說明。

在產(chǎn)權(quán)界定清楚、產(chǎn)權(quán)糾紛處理完畢或資產(chǎn)被司法機關(guān)解凍后，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)登記。

二、產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)工作重點

(一)與委托人溝通業(yè)務(wù)性質(zhì)和委托目的

事務(wù)所在承接和實施產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)前，首先需要和委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、委托目的和出具報告的類型進行討論。實務(wù)中由于有些委托人并不了解注冊會計師審計業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)以及執(zhí)行商定程序的區(qū)別，就要求注冊會計師出具審計報告，導(dǎo)致注冊會計師實質(zhì)承擔(dān)了不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)該與委托人進行充分溝通后簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求計劃和實施相關(guān)工作，向委托人出具報告。由于產(chǎn)權(quán)登記、注銷等財務(wù)信息通常不會在特定主體的財務(wù)報表中反映，因而實務(wù)中此類業(yè)務(wù)大多屬于其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊會計師審計準(zhǔn)則1101號《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二條：審計準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。當(dāng)執(zhí)行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。

注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3101號《歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》對注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)進行了規(guī)范。

注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號《對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》第二條：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。

(二)核實產(chǎn)權(quán)登記表的各項信息是否真實、完整，是否填寫正確。

事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記的內(nèi)容，主要包括以下方面：

1.單位名稱、地址、法定代表人及成立日期；

2.單位(性質(zhì))分類、主管部門、財務(wù)預(yù)算信息、管理級次、編制人數(shù)；

3.單位資產(chǎn)總額、國有資產(chǎn)總額、固定資產(chǎn)總額、主要資產(chǎn)實物量及對外投資、資產(chǎn)出租出借情況；

4.其他需要登記的事項。(詳見附件1)

(三)核實所申報登記的資產(chǎn)是否存在設(shè)置抵押、質(zhì)押、留置或提供保證、定金以及資產(chǎn)被司法機關(guān)凍結(jié)的情況，并獲取相關(guān)資料。

(四)核實在登記時點資產(chǎn)實物量的真實情況，通過詢問和檢查事業(yè)單位提供的盤點報告，了解是否存在盤盈、盤虧以及相關(guān)賬務(wù)處理情況，并進行調(diào)查取證；針對盤盈、盤虧的資產(chǎn)情況，按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法以及財務(wù)規(guī)則和會計制度的要求，出具鑒證報告；關(guān)注是否存在長期閑置、低效運轉(zhuǎn)的資產(chǎn)情況。

(五)核實在登記時點是否存在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清楚、發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛的情況，并獲取相關(guān)資料。

(六)核實在登記時點對外投資和固定資產(chǎn)出租、出借、擔(dān)保等情況是否真實、完整，是否存在漏報、瞞報和錯報的情況。

(七)核實在登記時點用于對外投資、出租、出借和擔(dān)保的資產(chǎn)的保值增值情況，是否在財務(wù)報表如實反映；是否按照規(guī)定及時、足額繳納國有資產(chǎn)收益。

(八)關(guān)注事業(yè)單位是否對資產(chǎn)進行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實相符；是否加強對本單位專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)的管理，是否出現(xiàn)資產(chǎn)流失情況；是否建立產(chǎn)權(quán)登記檔案管理制度，妥善保管產(chǎn)權(quán)登記表等相關(guān)證明材料。

(九)重點核實事業(yè)單位的土地、房屋及構(gòu)筑物情況，確定已確權(quán)土地占用面積和已確權(quán)房屋建筑面積是否具有產(chǎn)權(quán)證書，證書載明信息是否與申報登記的信息一致；核實汽車實有數(shù)量；對單價200萬元以上設(shè)備進行逐一核實。

(十)核實事業(yè)單位是否存在發(fā)生國有產(chǎn)權(quán)變動而不及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，或在辦理產(chǎn)權(quán)登記事項時提供虛假信息等，導(dǎo)致《事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記證》登錄的信息與實際情況不符的情況。

(十一)對已登記事業(yè)單位的國有資產(chǎn)存量占有、使用情況實施年度檢查，檢查資產(chǎn)價值量、主要資產(chǎn)實物量及權(quán)屬的增減變化情況等。

(十二)按照《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定，以及產(chǎn)權(quán)登記工作方案要求重點關(guān)注的內(nèi)容，針對資產(chǎn)管理工作提出建議，并完成資料整理與歸檔。

三、產(chǎn)權(quán)登記專項審計的重點問題及應(yīng)對

(一)產(chǎn)權(quán)歸屬不清

1.主要風(fēng)險

在產(chǎn)權(quán)登記專項審計中，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清或者存在產(chǎn)權(quán)糾紛，是注冊會計師工作的重點和難點。

2.應(yīng)對措施

如果發(fā)現(xiàn)此類情況，建議采取“三步法”進行審核：首先，要求該單位搜集相關(guān)資料，詳細說明情況；其次，核實其提供的資料，協(xié)助其查清產(chǎn)生此類問題的主觀和客觀原因；第三，在上述工作的基礎(chǔ)上，有針對性地提出解決方案，完成產(chǎn)權(quán)登記工作。

3.實例分析

(1)如果發(fā)現(xiàn)土地房屋構(gòu)筑物證載面積與實際面積不一致、土地房屋構(gòu)筑物實際占用人與所有權(quán)人不一致、車輛行駛證所有權(quán)人并非本單位等情況，應(yīng)要求登記單位編制專項說明，并整理測繪報告或自行測量專項說明(當(dāng)實際面積不為0且與證載面積不一致時)、相關(guān)文件等證據(jù)資料。在審計報告中作為重大事項披露，并在以后年度登記中予以跟進。

(2)對資產(chǎn)歸屬不清，存在產(chǎn)權(quán)糾紛和存在抵押、質(zhì)押、留置或提供保證、定金以及資產(chǎn)被司法機關(guān)凍結(jié)等重大問題，應(yīng)要求登記單位編制專項說明，并附上相關(guān)文件和憑據(jù)。

對短時間內(nèi)確實無法解決的單位，應(yīng)將這一情況如實在報告中詳盡披露，為解決這一難題奠定基礎(chǔ)。

在建議該單位申請暫緩辦理產(chǎn)權(quán)登記的同時，協(xié)助其在經(jīng)批準(zhǔn)的暫緩辦理產(chǎn)權(quán)登記期限內(nèi)，將產(chǎn)權(quán)界定清楚，待產(chǎn)權(quán)糾紛處理完畢后，及時辦理產(chǎn)權(quán)登記。必要時可以聘請法律專家或者律師就存在糾紛的產(chǎn)權(quán)給出專業(yè)意見。

(二)賬外資產(chǎn)和收入

1.主要風(fēng)險

賬外資產(chǎn)的形成一般主要是：事業(yè)單位新購置資產(chǎn)未及時入賬，或主管部門在單位之間相互調(diào)撥資產(chǎn)因相關(guān)手續(xù)未及時傳遞而造成的未能入賬的賬外游離資產(chǎn)，以及事業(yè)單位以自身的資格資質(zhì)和其他單位合作經(jīng)營所產(chǎn)生的收益。

賬外收入的形成一般主要是：事業(yè)單位未經(jīng)過財政部門審批而擅自將資產(chǎn)出租、出借或?qū)ν馔顿Y，而在編制預(yù)算時又未能將上述收入納入或未全面納入本單位收入預(yù)算，也未及時上繳財政部門。

2.應(yīng)對措施

針對此問題，建議主要采取以下應(yīng)對策略：首先，加強實物資產(chǎn)盤點工作，在盤點過程中結(jié)合實物使用情況，及時詢問、了解房屋、土地等實物資產(chǎn)是否用于出租出借，摸清出租出借收入情況；其次，核對相關(guān)合同和賬務(wù)資料，對照合同編制合同收入明細表，逐一檢查確認收入是否全部入賬，是否及時上繳入庫；第三，詳細檢查對外投資，分析有無投資收益產(chǎn)生和投資收益確認情況。必要時，延伸檢查至被投資單位，確認收入是否全部入賬，是否及時上繳入庫。

3.實例分析

(1)對于“房、地、車”等重點資產(chǎn)，應(yīng)以財務(wù)和固定資產(chǎn)實物臺賬為依據(jù)，“以賬對物”逐一盤點實物；對于其他資產(chǎn)采取抽盤方式進行核查。在盤點過程中發(fā)現(xiàn)有賬無物、有物無賬情況的，都需如實反映；對于進行抽查的實物資產(chǎn)，單價5萬元以上的設(shè)備要加大抽查比例。

(2)對于對外投資檢查對外投資事項的相關(guān)合同協(xié)議，了解投資行為是否經(jīng)過相關(guān)審批，是否有完善的內(nèi)部控制制度牽制和制約，判斷投資的真實性；取得被投資單位審計報告或財務(wù)報表，就投資事項向被投資單位進行函證。

(三)債權(quán)債務(wù)存疑

1.主要風(fēng)險

由于債權(quán)債務(wù)的真實性和準(zhǔn)確性，可能直接影響當(dāng)期資產(chǎn)的真實和準(zhǔn)確。因此，對債權(quán)債務(wù)的確認也是產(chǎn)權(quán)登記的重點內(nèi)容之一。

2.應(yīng)對措施

針對該事項，在核實債權(quán)債務(wù)的真實性時，對債權(quán)需要考慮其可收回性，對長賬齡債務(wù)更多的需要分析其支付的必要性，同時考慮被審計審核單位是否存在低估負債的問題。

函證程序是現(xiàn)場工作的首選程序，但在此類業(yè)務(wù)中，追蹤原始賬目記錄發(fā)生的具體緣由，包括復(fù)核債務(wù)合同，亦有助于對相關(guān)債權(quán)債務(wù)的真實性認定。

3.實例分析

如針對大額或長期掛賬往來款項，需進行函證予以確認。同時，抽查原始憑證，查明債權(quán)債務(wù)形成原因；對確實無法收回的債權(quán)，履行相關(guān)審批手續(xù)，不高估資產(chǎn)；對無需支付的款項，及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。

四、主要工作成果

目前，會計師事務(wù)所開展的事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記業(yè)務(wù)，最終形成的工作成果有以下三種：一是產(chǎn)權(quán)登記占有登記專項鑒證報告；二是產(chǎn)權(quán)登記注銷登記專項鑒證報告；三是產(chǎn)權(quán)登記年度檢查專項鑒證報告。

附錄：主要相關(guān)文件列示

1.財政部文件

(1)《關(guān)于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法〉的通知》(財教〔2012〕242號)；

(2)《財政部關(guān)于開展事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記與發(fā)證工作的通知》(財教函〔2013〕243號)；

(3)《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記辦理指南》；

(4)《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號) 。

2.北京市文件

《北京市財政局關(guān)于印發(fā)〈2014年北京市事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作方案〉的通知》(京財資產(chǎn)〔2014〕539號)。

本文鏈接：http://m.fl1002.com/policy/52242.html

本文關(guān)鍵詞： 事業(yè)單位, 國有資產(chǎn), 產(chǎn)權(quán), 登記, 業(yè)務(wù), 重點, 關(guān)注, 應(yīng)對, 北京注冊會計師協(xié)會, 專業(yè), 技術(shù), 委員會, 專家, 提示, 第12號