《注冊會計師執(zhí)行財務(wù)共享咨詢的提示》（北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第10號）

北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2020〕第10號







注冊會計師執(zhí)行財務(wù)共享咨詢的提示

近年來，“財務(wù)共享服務(wù)中心”(Financial Shared Service Center，簡稱FSSC)作為一種新的財務(wù)管理模式正在許多跨國公司和國內(nèi)大型集團公司應(yīng)用與推廣。共享中心主要依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，目的在于通過一種集中有效的運作模式，解決大型集團公司財務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的弊端。作為非鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所正積極開拓，注冊會計師參與的財務(wù)共享咨詢項目也在逐年增加。財務(wù)共享咨詢主要是針對企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心時，由咨詢?nèi)藛T提供針對性的財務(wù)共享頂層規(guī)劃、財務(wù)共享中心組織人力方案、財務(wù)共享運營模式設(shè)計、財務(wù)共享系統(tǒng)規(guī)劃等服務(wù)。注冊會計師在從事咨詢工作時，除了需要具備過硬的財務(wù)知識外，還要有更廣闊的企業(yè)管理視野及信息化規(guī)劃能力，需要注冊會計師在提供咨詢服務(wù)時予以關(guān)注。

本提示僅供會計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在提供咨詢服務(wù)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會計師更好的開展財務(wù)共享咨詢服務(wù)，恰當(dāng)處理有關(guān)問題，針對財務(wù)共享咨詢服務(wù)的相關(guān)工作內(nèi)容及方案等進行系統(tǒng)整理并結(jié)合實務(wù)工作的開展，北京注協(xié)非鑒證服務(wù)專業(yè)技術(shù)委員會做出如下提示：

一、財務(wù)共享的作用和注冊會計師提供的服務(wù)

(一)財務(wù)共享的作用

財務(wù)共享服務(wù)是將集團內(nèi)各子、分公司的某些事務(wù)性的功能，如賬務(wù)處理、工資福利處理、人員費用報銷、資產(chǎn)折舊處理等，集中到財務(wù)核算中心處理，是企業(yè)集中管理模式在財務(wù)管理上的最新應(yīng)用。財務(wù)共享服務(wù)中心依托信息技術(shù)，將不同主體、不同地點、具有共性的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)事項歸納到一起，進行有效的整合和標(biāo)準(zhǔn)化處理，實現(xiàn)流程標(biāo)準(zhǔn)化、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。通過規(guī)范財務(wù)記錄和報告，不僅可以提高財務(wù)信息質(zhì)量，還可以加強集團公司財務(wù)管控，降低人工成本，提高企業(yè)競爭力。

建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心的最終目的是實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型和業(yè)財一體化，為戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)提供決策支持，發(fā)揮管理會計的決策服務(wù)職能。近年來，隨著我國數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展及營商環(huán)境的深刻變化，依托于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等信息技術(shù)的新經(jīng)濟、新模式層出不窮，為企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心發(fā)展帶來更多挑戰(zhàn)，同時也為注冊會計師行業(yè)帶來更多的商業(yè)機會，提出更高專業(yè)要求。

(二)注冊會計師提供的服務(wù)

注冊會計師可以為財務(wù)共享中心的規(guī)劃、建設(shè)、運營等提供專業(yè)咨詢服務(wù)，包括與財務(wù)共享中心建設(shè)相關(guān)的企業(yè)管理變革、組織架構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程改造、財務(wù)制度梳理、信息系統(tǒng)建設(shè)、人員招聘和培訓(xùn)、辦公地點選擇、運營體系建設(shè)等服務(wù)內(nèi)容。

二、財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)目標(biāo)

從傳統(tǒng)財務(wù)管理模式來看，主要有三種職能：一是業(yè)務(wù)支持類，例如通過預(yù)算、成本核算、合同利潤計算等方式，財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)談判等;二是專業(yè)財務(wù)類，例如投資管理、資金管理、稅務(wù)籌劃等工作;三是交易處理類，例如費用、報銷、應(yīng)付、應(yīng)收、資產(chǎn)、總賬、報表等各類交易處理。財務(wù)共享中心則通過更好的劃分職能，將原來標(biāo)準(zhǔn)化且重復(fù)性高的工作內(nèi)容拆細(xì)并按照流程集中核算，以便財務(wù)人員能夠有更多精力、時間去處理價值更高的事宜，提供決策支持和業(yè)務(wù)支持。財務(wù)共享中心通過規(guī)范和定義每個財務(wù)核算工序的操作步驟與要求，讓共享中心人員能夠標(biāo)準(zhǔn)化的操作財務(wù)事項。因此，與傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式相比，財務(wù)共享中心的功用體現(xiàn)在總體運作成本降低、財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化水平高、財務(wù)管理水平與效率提高、支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、向外界提供商業(yè)化服務(wù)等方面，從而實現(xiàn)以更低成本和更高效率提供更好的財務(wù)服務(wù)核心價值。

企業(yè)通過“財務(wù)共享服務(wù)中心”來建設(shè)和實現(xiàn)的財務(wù)共享服務(wù)，目標(biāo)是建立健全統(tǒng)一的核算中心、結(jié)算中心和數(shù)據(jù)中心。具體來說，就是將日常經(jīng)濟事項中的業(yè)務(wù)核算、應(yīng)收應(yīng)付、費用報銷、資金支付、資產(chǎn)管理等程序化的財務(wù)處理和出具標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報告等，重復(fù)性較強、易于制定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的工作從各分(子)公司財務(wù)部門中抽離出來，統(tǒng)一在功能完善、相對獨立的區(qū)域“財務(wù)共享服務(wù)中心”中進行，從而實現(xiàn)財務(wù)會計核算職能與管理職能的適當(dāng)分離，并通過規(guī)模化和專業(yè)化分工，提升會計核算質(zhì)量和效率，促進財務(wù)職能從事后記錄及核算到有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策制定的轉(zhuǎn)變。

三、財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)原則

在財務(wù)共享服務(wù)的建設(shè)中，需本著以下四大基本原則：一是與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的原則，即將具體實施計劃與企業(yè)自身的發(fā)展階段緊密聯(lián)系起來，不能脫離企業(yè)的大環(huán)境單純構(gòu)建。二是穩(wěn)中求變原則，在整體穩(wěn)定的情況下尋求企業(yè)管理方式的變革才能取得事半功倍的效果。三是成本領(lǐng)先、提升效率原則，要時刻保持成本觀念，做好成本控制，并通過規(guī)?；蛯I(yè)化分工，提升會計核算質(zhì)量和效率。四是堅持新技術(shù)推動原則，利用信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)、智能化技術(shù)推動和改進財務(wù)核算流程、控制和信息。

四、財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)內(nèi)容

財務(wù)共享服務(wù)建設(shè)通常包括以下內(nèi)容：

(一)財務(wù)共享服務(wù)的頂層設(shè)計。財務(wù)共享服務(wù)頂層設(shè)計要從財務(wù)共享中心目標(biāo)定位、職能定位、模式定位、建設(shè)實施路徑四個方面進行規(guī)劃設(shè)計。

(二)財務(wù)共享中心建設(shè)方案設(shè)計。方案主要包括財務(wù)共享流程方案、財務(wù)共享組織與人力方案、財務(wù)共享運行管理方案、財務(wù)共享信息系統(tǒng)方案、財務(wù)共享長期規(guī)劃方案。

(三)財務(wù)共享信息系統(tǒng)規(guī)劃與實施。通過實施信息化工具實現(xiàn)財務(wù)共享中心建設(shè)方案。

五、提供財務(wù)共享咨詢的服務(wù)內(nèi)容

注冊會計師提供財務(wù)共享咨詢時，根據(jù)企業(yè)建立財務(wù)共享中心的目的，可以在以下方面提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。

(一)財務(wù)共享需求評估

對企業(yè)財務(wù)共享建設(shè)需求進行評估是幫助企業(yè)建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的起點，此過程是獲取企業(yè)進行財務(wù)共享建設(shè)的詳細(xì)信息。

需求評估要做到既要突出重點又能覆蓋全面，評估對象要覆蓋包括高管層、財務(wù)管理層、財務(wù)操作層、相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員在內(nèi)的各層人員，以了解各層級對財務(wù)共享建設(shè)的需求及關(guān)注點，并對財務(wù)共享建設(shè)路程進行相應(yīng)的測試檢驗，記錄與整理后形成調(diào)研報告，為下一步的財務(wù)共享方案設(shè)計提供完整的基礎(chǔ)資料。

(二)財務(wù)共享戰(zhàn)略定位

財務(wù)共享服務(wù)模式分為分散式財務(wù)作業(yè)、集中式財務(wù)服務(wù)、財務(wù)共享服務(wù)、多職能共享服務(wù)和全球商務(wù)服務(wù)五個階段。注冊會計師應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)共享建設(shè)階段，確定財務(wù)共享服務(wù)模式。

1.財務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)

財務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)可分為三類：成本降低風(fēng)險可控和促進財務(wù)轉(zhuǎn)型。在成本降低的戰(zhàn)略目標(biāo)下，財務(wù)共享服務(wù)中心通過整合資源，實現(xiàn)成本降低和效率提升，從而穩(wěn)固、加強企業(yè)的財務(wù)職能;風(fēng)險可控目標(biāo)看重通過建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，從而實現(xiàn)對財務(wù)強有力的管控;促進財務(wù)轉(zhuǎn)型目標(biāo)則希望通過實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)模式促進財務(wù)人員發(fā)展，改革財務(wù)流程以全面提升財務(wù)部門能力，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展做出決策支持。

2.財務(wù)共享服務(wù)中心組織結(jié)構(gòu)

財務(wù)共享服務(wù)中心的組織結(jié)構(gòu)主要分為兩大類：單中心和多中心。注冊會計師應(yīng)在考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)板塊差異化程度、分子公司地域分布、管理難度等多種情況的基礎(chǔ)上提供財務(wù)共享中心組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方案。

3.財務(wù)共享中心職能定位

隨著財務(wù)工作從分散走向集中，從集中走向共享，再到市場化的財務(wù)外包公司，共享中心的戰(zhàn)略職能定位也在不斷地變化，總體可以概括為三個主要的發(fā)展階段：企業(yè)內(nèi)部職能部門、獨立運營責(zé)任主體和成為盈利組織。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)恰當(dāng)決定共享中心職能。

財務(wù)共享中心是一種新的財務(wù)管理組織，在工作模式、管理方式、人員分工等方面有別于傳統(tǒng)的財務(wù)組織或者職能部門，合理的組織定位是組織架構(gòu)設(shè)計和運行的出發(fā)點，對規(guī)范財務(wù)核算、加強風(fēng)險管理，推動內(nèi)部控制健全和完善，提高組織效率至關(guān)重要。注冊會計師應(yīng)結(jié)合專業(yè)經(jīng)驗和企業(yè)財務(wù)共享中心建設(shè)階段，向企業(yè)提出適當(dāng)?shù)墓蚕碇行亩ㄎ唤ㄗh。

實施財務(wù)共享以后，為了提高基礎(chǔ)核算工作的效率，加強財務(wù)管理的工作，企業(yè)總部財務(wù)、分子公司財務(wù)、共享中心財務(wù)會相應(yīng)切分財務(wù)職能，相互協(xié)作，分工協(xié)同，共同支持企業(yè)戰(zhàn)略決策，促進企業(yè)發(fā)展。注冊會計師應(yīng)當(dāng)給出共享模式下三部分財務(wù)的職責(zé)分工界面和協(xié)同工作內(nèi)容說明。

(三)財務(wù)共享方案設(shè)計

財務(wù)共享方案設(shè)計是注冊會計師在財務(wù)共享咨詢工作中最重要的環(huán)節(jié)，也是后期實施財務(wù)共享信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。財務(wù)共享方案設(shè)計包括以下幾部分：

1.財務(wù)組織與崗位設(shè)計

結(jié)合公司戰(zhàn)略和財務(wù)戰(zhàn)略，財務(wù)組織應(yīng)基于企業(yè)對財務(wù)共享中心的定位進行設(shè)計。通常來說，業(yè)內(nèi)推行的標(biāo)準(zhǔn)是將財務(wù)職能區(qū)分為三類：戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)和共享財務(wù)。注冊會計師在提供財務(wù)共享咨詢時，應(yīng)考慮財務(wù)職能在財務(wù)共享模式下的變革、企業(yè)業(yè)務(wù)特征、集團母子公司管控模式等諸多因素的影響。

2.共享財務(wù)的職責(zé)設(shè)計

共享財務(wù)的職責(zé)不是簡單的財務(wù)集中核算，也不是簡單的財務(wù)信息系統(tǒng)的實施和運行，而是一種流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、數(shù)字化的財務(wù)職責(zé)變革。注冊會計師提供共享財務(wù)職責(zé)設(shè)計的咨詢時，應(yīng)按照規(guī)?；⒓谢?、自動化、標(biāo)準(zhǔn)化的原則，結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點和業(yè)務(wù)特點，拆分會計核算、資金管理、財務(wù)數(shù)據(jù)與信息傳遞、財務(wù)報表與信息披露、稅務(wù)管理等各方面業(yè)務(wù)，按照流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、數(shù)字化的財務(wù)職責(zé)，協(xié)助企業(yè)設(shè)計合理的財務(wù)共享服務(wù)中心財務(wù)職責(zé)。

3.共享財務(wù)的流程設(shè)計

遵循“全業(yè)務(wù)、全流程、全覆蓋”的原則，界定企業(yè)納入共享財務(wù)的流程，例如：銷售與收款、采購與付款、成本費用、資產(chǎn)管理、資金管理、稅務(wù)管理、總賬與報表等。在此基礎(chǔ)上，進一步細(xì)化為二級、三級流程，并對應(yīng)到共享財務(wù)崗位，設(shè)計業(yè)務(wù)、核算、權(quán)責(zé)、表單、科目的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、數(shù)字化，推動財務(wù)共享流程在企業(yè)集團母子公司之間、各級獨立主體內(nèi)部的有機整合。除此之外，還需要考慮業(yè)務(wù)財務(wù)的一體化、會計準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、監(jiān)管要求等對財務(wù)共享流程的影響。

注冊會計師在提供共享財務(wù)流程設(shè)計咨詢時，主要分五步驟展開：調(diào)研訪談、現(xiàn)狀分析診斷、前提確認(rèn)、流程梳理文檔編寫與評審、專家團隊終審。

4.共享財務(wù)的運營模式設(shè)計

財務(wù)共享服務(wù)中心的運營模式是針對共享服務(wù)中心這一新組織形式搭建的運營管理體系。通過對財務(wù)共享服務(wù)中心各個維度的管理建設(shè)，使共享服務(wù)中心具備了獨立、穩(wěn)定、不斷優(yōu)化發(fā)展的能力。

財務(wù)共享服務(wù)運營模式的建立過程也是共享服務(wù)中心豐富自身管理工具和管理手段的過程，能夠使其管理手段更為多元化，使得共享服務(wù)中心的管理更加有序規(guī)范，從而帶來管理效率和管理效果的提升。

財務(wù)共享服務(wù)中心未來將對目標(biāo)管理、質(zhì)量管理、流程優(yōu)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、績效管理、人員保障管理、服務(wù)水平管理、員工信用管理、遷移管理等這九方面進行持續(xù)優(yōu)化，發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和解決問題，不斷地改進和提高，通過全方位持續(xù)的管理建設(shè)，來保證財務(wù)共享服務(wù)中心長期、穩(wěn)定、高效運營，成為一個健康發(fā)展的組織。

財務(wù)共享服務(wù)運營模式需要落實績效保障，注冊會計師可協(xié)助企業(yè)按照平衡記分卡原則設(shè)計績效考核指標(biāo)：

(1)財務(wù)層面，包括費用預(yù)算管理率、雇員成本占財務(wù)共享服務(wù)中心總成本的百分比、每筆交易成本占財務(wù)共享服務(wù)中心總成本的百分比、未支付的現(xiàn)金、沖銷的壞賬數(shù)量等等。

(2)內(nèi)部流程層面，包括交易數(shù)量、會計核算處理效率、內(nèi)部流程執(zhí)行力與合規(guī)性、會計信息質(zhì)量、每個員工的交易數(shù)量、應(yīng)收賬款天數(shù)和付款期限、周期改進等。

(3)學(xué)習(xí)與成長層面，包括培訓(xùn)目標(biāo)完成率、對新業(yè)務(wù)響應(yīng)及時性與質(zhì)量、創(chuàng)新觀點數(shù)量、創(chuàng)新觀點實施比例、共享服務(wù)職員流失率。

(4)客戶滿意度層面，包括客戶有效投訴數(shù)量、客戶投訴處理率、差錯率、服務(wù)水平協(xié)議達成度。

(四)財務(wù)共享信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計

信息系統(tǒng)是財務(wù)共享服務(wù)中心重要的支撐，基于互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計算，搭建企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)共享信息系統(tǒng)平臺，將使企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心突破時間和地域的限制，與各分支機構(gòu)協(xié)同工作，并且能夠大幅提高財務(wù)共享服務(wù)中心處理效率和信息洞察力。

財務(wù)共享服務(wù)中心的核心信息系統(tǒng)包括財務(wù)核算系統(tǒng)、電子報賬系統(tǒng)、電子影像系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)、共享運營系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)緊緊圍繞財務(wù)共享服務(wù)模式“標(biāo)準(zhǔn)化處理”和“流水線操作”的兩大核心思想進行規(guī)劃和設(shè)計，為企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心運營提供高效的信息化工具支持。

注冊會計師提供財務(wù)共享信息系統(tǒng)規(guī)劃咨詢時，應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，以財務(wù)共享服務(wù)項目為基點，以行業(yè)最佳實踐的財務(wù)共享服務(wù)統(tǒng)一信息平臺模型為標(biāo)桿，對實施財務(wù)共享服務(wù)所涉及的關(guān)鍵信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀、功能及系統(tǒng)平臺完備性進行診斷和對標(biāo)分析，為財務(wù)共享信息系統(tǒng)規(guī)劃提供依據(jù)。

注冊會計師應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)流程方案，對需新上線的財務(wù)共享相關(guān)系統(tǒng)進行功能梳理;對已經(jīng)在用的財務(wù)相關(guān)系統(tǒng)進行對標(biāo)分析，整理系統(tǒng)功能改造點，以滿足后續(xù)系統(tǒng)的開發(fā)需求。

(五)財務(wù)共享模式下財務(wù)人員轉(zhuǎn)型

財務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)管理的一次變革，大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的發(fā)展也對財務(wù)組織及人員產(chǎn)生了極大的影響，復(fù)核型財務(wù)人才在企業(yè)財務(wù)管理工作中將發(fā)揮重要的作用。財務(wù)人員必須完成自身的轉(zhuǎn)型與再造，才能更好的幫助企業(yè)經(jīng)營，支持戰(zhàn)略決策。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)人員實際情況，協(xié)助企業(yè)重塑財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)，搭建財務(wù)共享模式下財務(wù)人員培養(yǎng)計劃和方案。

注冊會計師在財務(wù)共享咨詢中，應(yīng)加強與高層、中層以及基層員工的溝通，并充分利用自己財務(wù)專業(yè)知識，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展規(guī)劃，以獨立視角及整體化思維為企業(yè)財務(wù)共享建設(shè)提供相應(yīng)的指導(dǎo)與建議;同時考慮使用不同的工具、方法，并充分利用信息化大數(shù)據(jù)技術(shù)，為企業(yè)提供切實可行的財務(wù)共享方案;通過財務(wù)共享咨詢?yōu)槠髽I(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型提供專業(yè)化的指導(dǎo)與服務(wù)。

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