關于《技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》的解讀

現將《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》（以下稱《公告》）的有關內容，解讀如下：
　　

一、發(fā)文背景
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)技術轉讓所得可享受企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠?！?a href='http://m.fl1002.com/shuishounews/7373.html' title='國稅函〔2009〕212號《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》' target='_blank'>國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）規(guī)定：“技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入”。而對于“密不可分”，文件沒有規(guī)定具體的判定標準，在實際執(zhí)行中，存在著不同的理解。為有利于企業(yè)所得稅的征管工作，確有必要對該問題予以具體明確。
　　

二、主要內容
　　

（一）適用范圍
　　《公告》規(guī)定，可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入。必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓，是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業(yè)化而提供的咨詢、服務和培訓。而在技術投入使用、實現產業(yè)化后所提供的咨詢、服務和培訓，則不應是該轉讓技術投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護，則應是新的技術開發(fā)項目，應在國家知識產權管理部門另行備案，與原轉讓的技術投入使用并無必要關系。
　　

（二）具備條件
　　《公告》規(guī)定，可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，應同時符合以下條件：
　　1、在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；
　　2、技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一同收取價款。
　　根據技術合同登記的有關規(guī)定，與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓，只能是在技術轉讓合同中約定的內容，即為掌握所轉讓的技術投入使用而提供的必要服務，而為產品售后、維護、升級等提供的技術咨詢、技術服務、技術培訓，不允許與技術轉讓合同混同，必須單獨簽訂技術合同。在技術轉讓合同之外另行簽訂的技術咨詢、技術服務、技術培訓合同，已超出了技術轉讓必要的技術服務與指導事項，與技術開發(fā)并無緊密關系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍，則對鼓勵技術開發(fā)、技術轉讓和國家稅收政策的執(zhí)行產生不利影響。
　　

三、執(zhí)行時間
　　《公告》規(guī)定，本公告從2013年11月1日起執(zhí)行。此前已進行企業(yè)所得稅處理的相關業(yè)務，不作納稅調整。
　　

本文關鍵詞： 技術轉讓所得, 企業(yè)所得稅, 減免, 公告, 解讀

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