軟件APP激活雙重征稅問題

增值稅采取的是“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”的計稅方式，上游企業(yè)的銷項稅額就是下游企業(yè)的進項稅額，按理是最不容易出現(xiàn)雙重征稅的稅種，而某3C產(chǎn)品銷售企業(yè)近日就遇到了這個罕見問題。該企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是，從境外進口平板電腦、手機等3C產(chǎn)品。在進口的硬件中預(yù)裝了各類軟件和APP應(yīng)用程序。進口環(huán)節(jié)企業(yè)只支付硬件費用，當(dāng)消費者從企業(yè)手中購買產(chǎn)品時，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向境外軟件APP廠商申請激活碼，每月再按照激活碼數(shù)量向境外廠商統(tǒng)一支付軟件使用費用。這就導(dǎo)致該筆軟件使用費被海關(guān)要求并入進口價格計征進口增值稅，又被稅務(wù)局要求在非貿(mào)付匯時扣繳增值稅。

海關(guān)計征進口增值稅的依據(jù)是，根據(jù)海關(guān)總署第213號令《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第十一條規(guī)定，如果進口貨物屬于含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式，那么該筆買方需向有關(guān)方支付的特許權(quán)使用費與進口貨物有關(guān)。除非特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，否則該筆特許權(quán)使用費應(yīng)并入進口貨物完稅價格，征收進口增值稅。本案例中，由于軟件和APP是預(yù)先安裝在平板電腦和手機硬件中的，海關(guān)向廠商要求對非貿(mào)付匯支付的特許權(quán)使用費征稅不能說于法無據(jù)。

稅務(wù)局計征增值稅的依據(jù)是，根據(jù)財稅(2013)106號《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，軟件和APP授權(quán)許可所取得的特許權(quán)使用費收入屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，支付企業(yè)應(yīng)扣繳6%的增值稅。

由于海關(guān)與稅務(wù)局均有征稅依據(jù)，對于該案例是否構(gòu)成雙重征稅就形成了兩種觀點。一種觀點認(rèn)為不構(gòu)成雙重征稅，理由是該企業(yè)進口貨物繳納的是進口環(huán)節(jié)增值稅，而服務(wù)貿(mào)易付匯時該企業(yè)是作為扣繳義務(wù)人扣繳境外軟件企業(yè)作為非居民履行的增值稅納稅義務(wù)，且該企業(yè)的兩筆增值稅均可以進行進項抵扣。另一種觀點則認(rèn)為構(gòu)成雙重征稅，理由是就同一筆特許權(quán)使用費該企業(yè)確實支付了兩筆增值稅稅款。

實際上，類似問題在營改增之前就長期存在，企業(yè)需要就特許權(quán)使用費同時繳納進口增值稅和非貿(mào)付匯時的扣繳營業(yè)稅，由于當(dāng)時流轉(zhuǎn)稅分屬于兩個稅種，并為一個稅種后，雙重征稅的問題更為突出。



我們認(rèn)為從企業(yè)角度，可以通過對商業(yè)模式的合理調(diào)整來合理規(guī)避雙重征稅問題。WTO的估價協(xié)議中曾經(jīng)有一段指引，如果一個軟件的交易是通過網(wǎng)上傳輸完成的那么不涉及海關(guān)申報的問題。根據(jù)213號令中的規(guī)定，如果企業(yè)在進口硬件后，再通過網(wǎng)絡(luò)傳輸下載軟件和APP，那么就完全符合213號令中關(guān)于特許權(quán)使用費可以不并入進口價格計征進口增值稅的各項規(guī)定。海關(guān)也就無權(quán)要求對非貿(mào)付匯支付的款項計征增值稅了。

目前在上海、北京、廈門均發(fā)生過類似的案例，而通過企業(yè)協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)協(xié)商，不乏達成僅由單方面征稅的妥協(xié)。

本文關(guān)鍵詞： 軟件, APP, 激活, 雙重征稅, 問題

本文鏈接：http://m.fl1002.com/sszc/488.html