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河北省國家稅務局建筑服務行業(yè)增值稅管理工作指引
第一章 總則
第一條 為規(guī)范和加強建筑服務業(yè)稅收征收管理，切實提高建筑服務業(yè)稅收管理水平，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則、《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、國家稅務總局關于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）和相關稅收法律、法規(guī)、政策，制定《河北省國家稅務局建筑服務增值稅稅收管理工作指引》（試行）（以下簡稱《工作指引》）。
第二條 本《工作指引》包括總則、項目管理、發(fā)票開具、申報征收、日常管理、預警監(jiān)控和附則7個部分。
第三條 本《工作指引》適用建筑服務業(yè)納稅人。
第二章 項目管理
第四條 建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
建筑服務項目是指由建筑施工單位承接的具體建筑項目，凡簽訂建設工程施工合同或協(xié)議的，以合同或協(xié)議規(guī)定的項目作為一個項目；無合同的以一個施工單位承接的一項建筑服務作為一個項目。
項目管理是指稅務機關采用信息化手段，以建筑服務項目為管理對象，對納稅人建設施工、發(fā)票開具和申報征收等信息實施有效監(jiān)控管理。具體包括信息管理、項目登記管理、項目進度管理、項目備案管理等。
第五條 建筑工程老項目，是指：
（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
第一節(jié) 項目信息管理
第六條 第三方信息，包括稅務機關從發(fā)改委、住建、規(guī)劃、交通等部門取得的建筑項目信息。
第七條 內(nèi)部信息，包括金稅三期稅收管理系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)等系統(tǒng)中的企業(yè)基本信息、申報信息、發(fā)票信息、外出經(jīng)營活動等相關信息。
第八條 納稅人項目信息，包括建筑服務項目名稱、地址、面積、合同編號、合同金額、承包方式、施工許可證編號、開工日期、竣工日期、項目部名稱、項目（部）負責人、總包方名稱、分包方名稱、分包合同號、分包金額等相關信息。
第九條 建筑業(yè)老項目信息，還包括 “工程進度”“已納營業(yè)稅收入金額”“已納營業(yè)稅收入未開票金額”“尚未結算工程款”“預計應納增值稅”等相關信息。
第二節(jié) 項目登記管理
第十條 項目分為本地企業(yè)本地項目、本地企業(yè)外地項目、外地企業(yè)報驗項目。
本地企業(yè)本地項目指本區(qū)（縣）級稅務機關所轄企業(yè)，在本區(qū)（縣）級稅務機關所轄地域內(nèi)承建的建筑服務項目。
本地企業(yè)外地項目指本區(qū)（縣）級稅務機關所轄企業(yè)，在外地（非本區(qū)（縣））級稅務機關所轄地域內(nèi)承建的建筑服務項目。
外地企業(yè)報驗項目指外地（非本區(qū)、縣）稅務機關所轄企業(yè)，在本區(qū)（縣）級稅務機關所轄地域內(nèi)承建的建筑服務項目。
第十一條 項目開工登記
（一）納稅人發(fā)生建筑服務應稅行為的，應持《建筑業(yè)工程項目情況登記表》（附件1）及下列資料于30日內(nèi)向納稅人機構所在地和應稅服務發(fā)生地主管稅務機關進行建筑服務項目登記。
1．招標書等建筑服務項目證書原件或加蓋納稅人公章的復印件（無項目證書的工程，納稅人提供書面材料，包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等）；
2．建筑服務施工合同原件或加蓋納稅人公章的復印件；
3．建筑工程施工許可證原件或加蓋納稅人公章的復印件；
4．存在分包情況的，總、分包人應提供分包合同原件或加蓋納稅人公章的復印件；
5. 《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）；
6. 稅務機關要求提供的其他有關資料。
（二）納稅人持機構所在地主管稅務機關開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向項目地稅務機關辦理報驗登記。
（三）納稅人辦理工程項目開工登記后，按季報送項目進度信息。
第十二條 項目變更登記
納稅人建筑服務項目登記內(nèi)容中項目金額、建筑面積、開工時間、竣工時間、分包人名稱、稅務登記證號、分包工程款等項目發(fā)生變化的，納稅人應于30日內(nèi)持有關證件、資料向機構所在地和應稅服務發(fā)生地主管稅務機關辦理項目變更登記。
第十三條 項目停緩建及復工登記
（一）項目停緩建登記
按照《建筑法》規(guī)定，建筑工程應當自領取施工許可證之日起三個月內(nèi)開工。因故不能按期開工的，應當向發(fā)證機關申請延期；延期以兩次為限，每次不超過三個月。
發(fā)生停緩建的項目向發(fā)證機關申請延期后30日內(nèi)，納稅人應持有關證件、資料向機構所在地和應稅服務發(fā)生地主管稅務機關辦理停緩建登記。
主管稅務機關應對停緩建項目進行實地核查，了解停緩建原因以及項目進度、工程款結算、稅款繳納、發(fā)票開具等情況。
（二）停緩建項目復工登記
建筑工程恢復施工時，納稅人應當持復工有關資料向機構所在地和應稅服務發(fā)生地主管稅務機關辦理復工登記。
第十四條 項目注銷登記
（一）外地企業(yè)報驗項目經(jīng)營活動結束，應當向服務發(fā)生地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結清稅款。
（二）本地企業(yè)外地項目經(jīng)營活動結束，納稅人應當在《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期限屆滿10日內(nèi)持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回機構所在地辦理繳銷手續(xù)。
（三）建筑工程項目完工的，自建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi)填報《建筑業(yè)工程項目情況登記表》（附件1），并持下列資料向其機構所在地和應稅服務發(fā)生地主管稅務機關辦理項目注銷登記。
1. 建筑項目竣工結算報告或工程結算報告書原件或加蓋納稅人公章的復印件；
2. 《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》
3. 建筑服務項目的稅收繳款書
4. 稅務機關要求提供的其他有關資料。
第三節(jié) 項目備案管理
第十五條 一般納稅人以清包工、甲供材方式提供的建筑服務和為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人選擇簡易計稅的項目應持以下資料向稅務機關辦理備案。
1.《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》2份；
2．建筑服務施工合同原件及復印件；
3.建筑工程施工許可證原件及復印件；
4.一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。
第十六條 工程項目在境外的建筑服務；工程項目在境外的監(jiān)理服務；工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務應持以下資料向稅務機關辦理免稅備案。
1.《跨境應稅服務免稅備案表》；
2.跨境服務合同原件及復印件；
3.服務地點在境外的證明材料原件及復印件；
4.服務接受方機構所在地在境外的證明材料。
第三章 發(fā)票管理
第十七條 自行開具發(fā)票
（一）一般納稅人提供建筑服務，應自行開具增值稅發(fā)票；以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在開具發(fā)票的同時，需向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款。
（二）小規(guī)模納稅人提供建筑服務，可以自行開具增值稅普通發(fā)票。
（三）納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，項目名稱必須與登記的項目名稱一致。
第十八條 增值稅發(fā)票代開
（一）未使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人和其他個人提供建筑服務可以向服務發(fā)生地主管國稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票。
（二）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納稅款的，稅務機關應當以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%征收率計算并預繳稅款后開具發(fā)票。
（三）稅務機關為納稅人代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，項目名稱必須與登記的項目名稱一致。
第十九條 分包工程發(fā)票開具，建筑服務分包工程項目，分包方就所承包項目向總包方開票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票。
第二十條 建筑業(yè)納稅人已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。
（一）在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)選擇《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（二）建筑業(yè)納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳椤?
第四章 申報征收
第一節(jié) 申報管理
第二十一條 本地企業(yè)在本縣（市、區(qū)）提供建筑服務
一般納稅人應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照適用稅率或征收率計算應納稅額。向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
小規(guī)模納稅人應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
第二十二條 本地企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務
（一）一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
（二）一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
第二節(jié) 征收管理
第二十三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應持《外管證》向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關報驗登記，并按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款。
第二十四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：
（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；
（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；
（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。
第二十五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法二十八條規(guī)定預繳稅款。按照以下公式計算應預繳稅款：
（一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
第二十六條 建筑服務企業(yè)收到的備料款等預收款，應當在收到預收款的當月申報繳納增值稅。
第二十七條 對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?br />
第二十八條 納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（2）分包方在建筑服務發(fā)生地已繳納稅款的完稅憑證復印件。（3）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。
第二十九條 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
第五章 日常管理
第三十條 項目所在地主管稅務機關應跟蹤核查該項目的形象進度和付款進度。凡書面合同明確規(guī)定付款日期的，將其付款金額折算為項目完工進度；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按實際完工進度，確定付款進度。
第三十一條 主管稅務機關應對納稅人發(fā)生建筑服務分包業(yè)務的分包扣除額進行監(jiān)控管理，分析納稅人分包扣除的合理性。
第三十二條 主管稅務機關應重點關注下列情況：
（一）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，是否按照下列公式正確計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
（二）納稅人取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額是否劃分準確。專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，不得抵扣的進項稅額。
第三十三條 對未取得建筑等級資質(zhì)證書從事建筑服務的，應嚴格稅收管理，對其領用發(fā)票限額控量。
第三十四條 主管稅務機關通過獲取的第三方信息，與項目登記信息進行對比、分析，核實項目信息的準確性，對差異情況進行實地核查。
第三十五條 主管稅務機關應充分利用采集的信息對各項數(shù)據(jù)進行分析。通過本地企業(yè)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的開具數(shù)量與項目登記情況進行比對, 分析是否存在項目未采集情況；通過納稅人臺帳與企業(yè)申報比對，分析是否存在分包項目扣除不符或者重復扣除情況；對于外地企業(yè)報驗項目,分析同一項目的總分包方是否均在本轄區(qū)預繳稅款。
第三十六條 主管稅務機關應重點關注項目合同到期但未完工的項目，對其工程尾款的納稅情況予以及時清算。
第六章 預警監(jiān)控
第三十七條 省局定期提取代開發(fā)票數(shù)據(jù)，由各地主管稅務機關比對分析。重點核實納稅人是否符合代開條件；是否就代開發(fā)票收入在機構所在地進行申報。
第三十八條 監(jiān)控納稅人申報數(shù)據(jù)，在項目合同執(zhí)行期內(nèi)將納稅人申報的一般計稅方法銷售額和簡易計稅方法銷售額與項目備案時合同金額進行比對分析，重點核實其選擇計稅方法與申報收入是否一致。分析納稅人進項稅額抵扣情況是否異常。
第三十九條 報驗項目預繳稅款監(jiān)控。項目核銷前，由項目所在地主管稅務機關比對項目合同金額與實際預繳收入額，對差異較大的項目進行核實。
第四十條 監(jiān)控納稅人增值稅稅負情況。測算企業(yè)增值稅稅負率與行業(yè)稅負率比對，如與預警值3%有較大偏差可能存在不計或少計收入、多列成本費用、虛抵進項等問題。
第四十一條 在建工程、固定資產(chǎn)預警監(jiān)控。主管稅務機關定期分析全部一般納稅人申報的財務報表（資產(chǎn)負債表）中的“在建工程”“固定資產(chǎn)”等會計科目有關數(shù)據(jù)。對“在建工程”、“固定資產(chǎn)”當期增減額變動較大，可能存在新、改、擴建項目，應進行重點核實。對未按照規(guī)定繳納稅款的按照有關規(guī)定處理。
第四十二條 建筑工程造價預警監(jiān)控。主管稅務機關應分析納稅人代開發(fā)票、一般納稅人抵扣的進項稅金，與其投標標書和合同中確定的人工單價、材料消耗量、機械臺班單價等信息是否匹配（主要指標作為附件附后）。
第七章 附則
第四十三條 未按規(guī)定期限報送稅務機關要求報送的納稅資料的，稅務機關可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定處理。
第四十四條 其他未盡事宜，按有關規(guī)定執(zhí)行。
第四十五條 本指引自2016 年11月1日起實行。
附件：
1、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》
2、河北省工程建設造價管理總站關于調(diào)整2008年河北省建設工程計價標準中部分綜合機械臺班單價及特、大型機械場外運輸費中回程費用的通知（冀建價〔2009〕20號）
3、中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部關于發(fā)布國家標準《建設工程計價設備材料劃分標準》的公告
4、河北省住房和城鄉(xiāng)建設廳、河北省發(fā)展和改革委員會關于調(diào)整現(xiàn)行建設工程計價依據(jù)中綜合用工單價的通知（冀建〔2012〕195號）
5、關于頒布復合保溫鋼筋焊接網(wǎng)架混凝土剪力墻（CL建筑體系）建筑工程消耗量定額的通知（冀建市〔2013〕 25號）
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