瓊地稅函〔2010〕304號《海南省地方稅務局關于個人以土地使用權投資入股征免土地增值稅和個人所得稅問題的通知》【條款失效】

海南省地方稅務局關于個人以土地使用權投資入股征免土地增值稅和個人所得稅問題的通知【條款失效】



瓊地稅函〔2010〕304號

提示：依據(jù)海南省地方稅務局公告2011年第7號《海南省地方稅務局關于公布廢止修改和繼續(xù)有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》，本法規(guī)廢止第二條第（二）項廢止。



局屬各單位：各直屬地方稅務局、各直屬稽查局：

近來，部分直屬地方稅務局來電來函，要求對個人以土地使用權投資成立個人獨資企業(yè)和一人有限責任公司，是否征收土地增值稅和個人所得稅的問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、關于個人以土地使用權投資成立個人獨資企業(yè)涉稅問題

(一)《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二條規(guī)定：個人獨資企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)濟實體。由于個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)為投資人個人所有，因此，個人以其擁有的土地使用權投資成立(或轉入)個人獨資企業(yè)的行為，不屬于土地增值稅的應稅行為，不征收土地增值稅。

(二)個人投入(或轉入)個人獨資企業(yè)的土地，不論企業(yè)記載該土地的成本是以投資人原購土地價格，還是以投資時的評估價格，企業(yè)將該土地轉讓或進行房地產(chǎn)開發(fā)后銷售的，在計算征收土地增值稅和個人所得稅時，其允許扣除的土地成本，以投資人原購入該土地所支付的金額為準。

二、關于個人以土地使用權投資成立一人有限責任公司涉稅問題

(一)個人以土地使用權投資成立一人有限責任公司，由于一人有限責任公司的財產(chǎn)為公司所有，并非投資人個人所有，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)第五條的規(guī)定，凡所投資成立的一人有限責任公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)的，應依照規(guī)定征收土地增值稅。

(二)【條款失效】根據(jù)《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2005〕319號)的規(guī)定，對個人將其擁有的土地使用權進行評估后投資成立一人有限責任公司，其評估增值所得在取得被投資企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓、或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。




 

海南省地方稅務局

二○一○年七月十六日

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