國稅流字〔1989〕第390號《國家稅務(wù)局經(jīng)貿(mào)部海關(guān)總署出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》

國家稅務(wù)局經(jīng)貿(mào)部海關(guān)總署出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法








國稅流字〔1989〕第390號
 

為正確貫徹執(zhí)行出口產(chǎn)品退稅政策，完善出口產(chǎn)品退稅審批制度，加強(qiáng)出口產(chǎn)品退稅的管理，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。

一、出口企業(yè)的退稅登記

凡經(jīng)批準(zhǔn)有出口經(jīng)營權(quán)、實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，均應(yīng)持工商營業(yè)執(zhí)照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”（附件一），向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)或變更之日起三十日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。辦理退稅登記之后，方可申請退稅。

二、出口產(chǎn)品的退稅鑒定

凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)，均應(yīng)填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”（附件二），報經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

出口企業(yè)的貿(mào)易性質(zhì)、經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更，應(yīng)當(dāng)在變更后的三十日內(nèi)申報修訂退稅鑒定；出口產(chǎn)品退稅的稅種、稅目、稅率、計退稅依據(jù)以及有關(guān)退稅政策調(diào)整時，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通知出口企業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后三十日內(nèi)，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

三、出口產(chǎn)品的費用扣除

外貿(mào)企業(yè)（包括工貿(mào)企業(yè)）購進(jìn)出口商品，應(yīng)在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠金額與購進(jìn)等各項費用分開記帳（具體辦法及執(zhí)行時間另行下達(dá)）。產(chǎn)品出口后，出口商品銷售帳能反映出廠金額的，均應(yīng)按帳上記載的出廠金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)以計算退稅；出口商品銷售帳不能反映出廠金額的，應(yīng)按庫存出口商品帳上記載的各項費用采取核定費用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除。

費用扣除率按下列公式計算：

費用扣除率＝（庫存出口商品帳本年費用累計額＋上年結(jié)轉(zhuǎn)金額中所含費）/（本年購進(jìn)金額＋上年結(jié)轉(zhuǎn)金額）×100%

四、出口產(chǎn)品的退稅申報

凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售處理后，按月、旬或按批如實填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”（附件三），報主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。同時附送或提供以下證明資料：

1.附送蓋有海關(guān)驗訖章的“出口貨物報關(guān)單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“出口貨物報關(guān)單”上蓋“已退稅”章。對出口量大、報關(guān)次數(shù)多、距報關(guān)海關(guān)遠(yuǎn)的省級以上外貿(mào)公司，由公司提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由國家稅務(wù)局商經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，可將“出口貨物報關(guān)單”和“出口銷售發(fā)票”按出口時間順序編訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

“出口銷售發(fā)票”為對外結(jié)算正式發(fā)票的副本，必須詳細(xì)列明合約號或訂單號碼、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、重量、單價、貿(mào)易總額、運(yùn)輸工具和起止地點，并有發(fā)貨人的簽名或印章。

2.提供進(jìn)貨發(fā)票。進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，并蓋有供貨單位的印章。

3.屬于委托代理出口產(chǎn)品，還應(yīng)附送“代理出口產(chǎn)品證明”（附件四）和“代理出口協(xié)議書”。“代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實開具，并經(jīng)受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章。

4.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報實際進(jìn)口的料、件名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、征免稅比例、進(jìn)口成本等有關(guān)資料（附件五）。

5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價（CIF）結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物貨運(yùn)單和出口保險單。

6.屬于出口樣品展銷，還應(yīng)附送“收匯通知單”。

五、出口產(chǎn)品退稅的審核批準(zhǔn)

（一）主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)的退稅申請后，應(yīng)到出口企業(yè)逐項進(jìn)行審核。

（二）審核內(nèi)容和要求：

1.對自營出口銷售帳的審核。要認(rèn)真審查和嚴(yán)格劃分境外銷售和境內(nèi)銷售的銷售收入；審核出口產(chǎn)品銷售成本的核算和結(jié)轉(zhuǎn)是否符合財務(wù)制度的規(guī)定；審核申請退稅的出口產(chǎn)品與“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”的產(chǎn)品名稱、規(guī)格等是否一致。

2.對“出口貨物報關(guān)單”的審核。“出口貨物報關(guān)單”必須為蓋有海關(guān)“驗訖章”的原件。報關(guān)單中的產(chǎn)品名稱、規(guī)格等應(yīng)與出口發(fā)票一致；報關(guān)單中的“經(jīng)營單位”應(yīng)與申請退稅單位一致；屬于代理出口的，則應(yīng)有“代理出口產(chǎn)品證明”。報關(guān)單中“貿(mào)易性質(zhì)”欄注明“來料加工”、“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”的，不予退稅，注明“進(jìn)料加工”的，則應(yīng)從退稅中抵扣進(jìn)口料、件的免稅額：“結(jié)算方式”欄中注明“出口不結(jié)匯”的援外物資、替換國外退貨的產(chǎn)品和無償贈送的樣品展品，不予退稅。

3.對出口發(fā)票的審核。出口產(chǎn)品數(shù)量、貿(mào)易總額應(yīng)與銷售明細(xì)帳、出口主要商品銷售利潤（虧損）表和申請退稅產(chǎn)品數(shù)量，銷售收入一致。屬于工業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票，應(yīng)審核出口產(chǎn)品的離岸價格，確定退稅的計稅依據(jù)。

4.對進(jìn)貨發(fā)票的審核。進(jìn)貨發(fā)票所列的價格、金額應(yīng)為產(chǎn)品的出廠銷售單價、出廠銷售金額（即工廠產(chǎn)品稅、增值稅計稅金額）。凡購進(jìn)金額中包含購進(jìn)等其他費用，則應(yīng)根據(jù)不同情況按規(guī)定分別確定費用扣除率計算扣除。

5.出口產(chǎn)品退稅率的審核。退稅稅率應(yīng)與主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的退稅稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產(chǎn)品放在一起核算的，由企業(yè)分別不同的產(chǎn)品按適用的稅目、稅率計算申請退稅。劃分不清的，退稅稅率一律按從低的原則辦理。

6.對“出口產(chǎn)品退稅申請表”的審核。“出口產(chǎn)品退稅申請表”的數(shù)據(jù)計算必須準(zhǔn)確，橫向與縱向的邏輯關(guān)系必須清楚正確。

（三）出口產(chǎn)品退稅的批準(zhǔn)：

按規(guī)定直接由直屬進(jìn)出口稅收管理處辦理的退稅，由直屬進(jìn)出口稅收管理處處領(lǐng)導(dǎo)審批。其他地區(qū)辦理的退稅，一律由市、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。

六、退稅專用的“出口貨物報關(guān)單”的核簽程序

（一）報關(guān)單位出口產(chǎn)品如需要申請退稅，應(yīng)增填一份“出口貨物報關(guān)單”，并在右上角自蓋3厘米×6厘米長方型“申請出口產(chǎn)品退稅專用聯(lián)”印章。海關(guān)于驗放貨物出口后，加蓋驗訖章退還申報單位。海關(guān)按原外貿(mào)部（79）貿(mào)關(guān)貨字第267號《關(guān)于簽發(fā)貨物進(jìn)（出）口證明書并收取簽證費的通知》中的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)收費。出口后要求海關(guān)辦理證明者不予受理。

（二）凡屬轉(zhuǎn)關(guān)出口產(chǎn)品要求退稅的，報關(guān)單位應(yīng)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸管理辦法再增填一份“出口貨物報關(guān)單”。啟運(yùn)地海關(guān)在辦理出口手續(xù)后，可直接在“出口貨物報關(guān)單”上批注，加蓋驗訖章后退回報關(guān)人，以便辦理退稅，出境地海關(guān)不再予以簽章。

（三）如經(jīng)海關(guān)簽印證明已出口報關(guān)的貨物發(fā)生退關(guān)，海關(guān)有權(quán)將已簽章的“出口貨物報關(guān)單”撤回或調(diào)整其出口貨物數(shù)字并重新簽印。轉(zhuǎn)關(guān)出口貨物發(fā)生退關(guān)，應(yīng)由出境地海關(guān)通知啟運(yùn)地海關(guān)按上述辦法辦理。

七、出口產(chǎn)品退稅的檢查

1.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口企業(yè)按期辦理退稅后，于每季度末還應(yīng)將本季度所退全部稅款進(jìn)行一次復(fù)查。

2.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度終了后三個月內(nèi)，對出口企業(yè)上年出口產(chǎn)品的種類、數(shù)量、金額、稅率、費用扣除和退稅進(jìn)行一次全面清算，多退的收回，少退的補(bǔ)足。清算后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。

八、違章處理

1.各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行出口退稅法規(guī)政策，嚴(yán)格按規(guī)定辦理退稅。對由于不正確執(zhí)行出口退稅規(guī)定或不認(rèn)真審核造成多退或少退稅款的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

2.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對違章案件都應(yīng)當(dāng)立案，查清事實，依法處理，并將處理決定書面通知當(dāng)事人。

3.出口企業(yè)有下列違章行為之一的，除責(zé)令限期糾正外，可酌情處以五千元以下罰款。

（1）未按規(guī)定辦理出口企業(yè)退稅登記和申報出口產(chǎn)品退稅鑒定的；

（2）未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳冊、票證的；

（3）不按規(guī)定提供出口退稅資料、憑證的；

（4）拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查的。

4.出口企業(yè)有意采取欺騙、隱瞞等手段而造成多退稅款的，視同偷稅行為，按《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關(guān)規(guī)定處理。

九、本規(guī)定自一九八九年七月一日執(zhí)行。過去的規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準(zhǔn)。




附件：

一“出口企業(yè)退稅登記表”（略）

二、“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”（略）

三、“出口產(chǎn)品退稅申請表”（略）

四、“代理出口產(chǎn)品證明”（略）

五、“進(jìn)料加工進(jìn)口料、件減免金額計算表”（略）

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