寧國稅發(fā)〔2012〕123號《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)財政廳關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的通知》

寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)財政廳關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的通知








寧國稅發(fā)〔2012〕123號

各市、縣(區(qū))國家稅務(wù)局、財政局，銀川經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、寧東能源化工基地國家稅務(wù)局，銀川經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局、寧夏寧東能源化工基地財政審計局：

為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)精神，結(jié)合我區(qū)實際，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，包括委托加工生產(chǎn)上述產(chǎn)品的增值稅一般納稅人(以下簡稱“試點納稅人”)，自2012年7月1日起(稅款所屬期)均應(yīng)納入本次農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的試點范圍。對既生產(chǎn)上述產(chǎn)品又生產(chǎn)其他貨物的增值稅一般納稅人，以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的其他貨物，其外購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額亦應(yīng)實行核定扣除辦法。

二、根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第八條規(guī)定，全區(qū)試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法原則上采用投入產(chǎn)出法。

三、對試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的下列產(chǎn)品實行全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

(一)除財稅〔2012〕38號文件附件2所公布全國統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)之外的其他液體乳和乳制品(附件1)。

(二)酒類產(chǎn)品(附件2)。

(三)植物油和相關(guān)產(chǎn)品(附件3)。

四、部分產(chǎn)品核定進項稅額的計算方法

(一)酒

酒類產(chǎn)品一般通過發(fā)酵、蒸餾(或壓榨)等工藝，生產(chǎn)出原酒(也稱基酒)，再經(jīng)陳釀、勾兌為不同品種(度數(shù))的成品酒。購進農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)原酒的試點納稅人，其農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按下列公式計算：

1.某品種(酒度)酒產(chǎn)品允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售某品種(酒度)貨物數(shù)量×不同品種(酒度)酒產(chǎn)品耗用外購農(nóng)產(chǎn)品單耗量×外購農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價×企業(yè)自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒數(shù)量/(企業(yè)自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒數(shù)量+企業(yè)外購原酒折算數(shù)量)×扣除率/(1+扣除率)

2.不同品種(酒度)酒產(chǎn)品耗用外購農(nóng)產(chǎn)品單耗量=自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒耗用外購農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×成品酒耗用自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒折算系數(shù)

3.成品酒耗用自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒折算系數(shù)=成品酒酒度數(shù)÷自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒度數(shù)

4.外購農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

購買單價(下同)中不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

5.外購原酒(酒精)折算數(shù)量=外購原酒(酒精)度數(shù)÷自產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)原酒度數(shù)×外購原酒(酒精)數(shù)量

標(biāo)準(zhǔn)原酒分別確定為：清香型白酒標(biāo)準(zhǔn)原酒度數(shù)65°，濃香型白酒標(biāo)準(zhǔn)原酒度數(shù)60°，枸杞酒標(biāo)準(zhǔn)原酒度數(shù)18°，黃酒和葡萄酒標(biāo)準(zhǔn)原酒度數(shù)12°。

(二)植物油

植物油產(chǎn)品一般通過壓榨、浸出等工藝，生產(chǎn)出原油(也稱毛油)，再用原油精煉、勾兌為不同品種的植物油。購進農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)原油的試點納稅人，其農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按下列公式計算：

1.某品種植物油產(chǎn)品允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售某品種植物油數(shù)量×自產(chǎn)原油耗用外購農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×某品種植物油產(chǎn)品耗用自產(chǎn)原油摻兌比例×外購農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價×扣除率/(1+扣除率)

2.外購農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

3.植物油產(chǎn)品耗用自產(chǎn)原油摻兌比例應(yīng)由試點納稅人于實行核定扣除辦法當(dāng)月納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)備案；摻兌比例發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)重新備案。

五、對以多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)一種或多種貨物的，不同原料當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的分配，按不同農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量占全部原料數(shù)量的比例進行分配。

試點納稅人應(yīng)將不同農(nóng)產(chǎn)品原料數(shù)量占全部原料數(shù)量的比例于實行核定扣除辦法當(dāng)月納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)備案；原料比例發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)重新備案。

六、試點納稅人生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照《實施辦法》的規(guī)定，依全國或全區(qū)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)中所適用的產(chǎn)品類型標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別不同產(chǎn)品所耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的種類，計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

七、試點納稅人應(yīng)于采取核定扣除辦法之日(本次為2012年7月1日)起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，計入相應(yīng)的庫存農(nóng)產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品成本和生產(chǎn)成本中。上述農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按照以下方法計算：

(一)試點納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品(原料)依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和平均購買單價計算期初庫存農(nóng)產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。計算公式如下：

1.期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%

2.農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)÷(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價根據(jù)購進農(nóng)產(chǎn)品時取得的憑證種類分別計算：購進時取得專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證的，平均購買單價按照不含稅單價計算；購進時取得普通發(fā)票或收購發(fā)票的，平均購買單價應(yīng)還原為含稅單價(下同)。計算公式為：

含稅單價=不含稅單價÷(1-13%)。

(二)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點納稅人，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算期初庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。計算公式如下：

1.產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=期初庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%

2.農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價)÷(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)

(三)采用成本法核定扣除的試點納稅人，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算期初庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。計算公式如下：

產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%

(四)期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額由試點納稅人報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)。

(五)試點納稅人應(yīng)于采取核定扣除辦法之日一次計算期初庫存農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進項稅額，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出計算表》(附件6)。

(六)試點納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款一次性繳納入庫確有困難的，可向主管稅務(wù)機關(guān)書面申請分期轉(zhuǎn)出。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可于2012年12月31日前分期轉(zhuǎn)出。

八、試點納稅人當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，增值稅會計處理暫定為：借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，同時貸記該產(chǎn)品“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

九、財政部和國家稅務(wù)總局、自治區(qū)財政廳和自治區(qū)國家稅務(wù)局均未公布統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，由試點納稅人申請單獨核定其扣除標(biāo)準(zhǔn)，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

(一)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》(附件4)；

(二)《扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請報告》，申請中應(yīng)包括生產(chǎn)工藝流程、農(nóng)產(chǎn)品耗用情況、扣除標(biāo)準(zhǔn)計算等內(nèi)容；

(三)《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》(附件7)；

(四)《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件8)；

(五)《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件9)；

(六)《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件10)；

(七)《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件11)；

(八)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報區(qū)局農(nóng)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組。經(jīng)自治區(qū)國家稅務(wù)局核定后，將核定結(jié)果向主管稅務(wù)機關(guān)下達(dá)。主管稅務(wù)機關(guān)可通過網(wǎng)站等多種方式及時公告核定結(jié)果，并制作《稅務(wù)事項告知書》通知試點納稅人。

十、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售或購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，其扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制。試點納稅人實際發(fā)生損耗的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)書面說明理由。試點納稅人應(yīng)在申報繳納稅款時向主管稅務(wù)機關(guān)備案，并報送以下資料：

(一)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案登記表》(附件5)。

(二)《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表》(附件7)

(三)《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件10)

(四)《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件11)

(五)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。

十一、各級國稅機關(guān)應(yīng)結(jié)合財稅〔2012〕38號文件、國家稅務(wù)總局2012年第35號公告規(guī)定和本通知要求，做好對試點納稅人的政策宣傳、輔導(dǎo)，以及新舊政策的銜接工作。各地要認(rèn)真組織試點各項工作，及時總結(jié)試點經(jīng)驗，并向自治區(qū)財政廳和自治區(qū)國家稅務(wù)局報告試點過程中發(fā)現(xiàn)的問題。





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1.全區(qū)統(tǒng)一的其他液體乳和乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表

2.全區(qū)統(tǒng)一的酒類產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表

3.全區(qū)統(tǒng)一的植物油和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表

4.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表

5.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案登記表

6.期初庫存農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出計算表

7.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)

8.投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

9.成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

10.購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

11.購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

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本文關(guān)鍵詞： 寧國稅發(fā), 寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局, 寧夏回族自治區(qū)財政廳, 行業(yè), 試行, 農(nóng)產(chǎn)品, 增值稅, 進項稅額, 核定, 扣除, 辦法, 通知