財辦會〔2015〕11號 關于就《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）》公開征求意見的通知

關于就《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）》公開征求意見的通知 

財辦會〔2015〕11號
 

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市財政監(jiān)察專員辦事處，財政部駐深圳市財政監(jiān)察專員辦事處：

為貫徹落實黨的十八屆三中、四中全會精神，進一步轉變政府職能，切實加強事中事后監(jiān)管，促進注冊會計師行業(yè)健康規(guī)范可持續(xù)發(fā)展，更好地發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟中的重要作用，財政部會計司會同有關單位在認真調(diào)查研究的基礎上，對2005年頒布的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法〉（財政部令第24號）進行了修改，形成了《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見并于2015年6月26日前反饋我部會計司（同時提交電子件）。

征求意見稿全文、附表和修訂說明可在財政部網(wǎng)站下載。財政部的下載地址為：http://kjs.mof.gov.cn/。

聯(lián)系人：韓冰 邱穎

聯(lián)系電話：010-68552934   010-68552535

電子郵箱：hanbing@mof.gov.cn

qiuying@mof.gov.cn

附件：1.會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）

2.關于就《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）》征求意見的說明

  
 

財政部辦公廳

2015年5月26日

 
《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（修訂征求意見稿）
 

 

第一章   總則
 

第一條 為規(guī)范會計師事務所的審批，加強對會計師事務所的監(jiān)督，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及相關法律，制定本辦法。

第二條 財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）監(jiān)督管理會計師事務所，適用本辦法。

第三條 省級財政部門應當遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依照本辦法規(guī)定審批會計師事務所。

第四條 會計師事務所、注冊會計師應當遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)規(guī)范。

第五條 會計師事務所、注冊會計師依法獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護，任何單位和個人不得違法干預。
 

第二章  會計師事務所的設立
 

第六條 注冊會計師可以申請設立合伙會計師事務所或者有限責任會計師事務所。

第七條 設立普通合伙會計師事務所，應當具備下列條件：

（一）有2名以上的合伙人；

（二）有合伙人共同制定的合伙協(xié)議；

（三）有會計師事務所的名稱；

（四）有固定的經(jīng)營場所。

第八條 設立特殊普通合伙會計師事務所，應當具備下列條件：

（一）有10名以上具有中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格（以下簡稱“注冊會計師執(zhí)業(yè)資格”）的合伙人；

（二）有35名以上的注冊會計師；

（三）有合伙人共同制定的合伙協(xié)議；

（四）有會計師事務所的名稱；

（五）有固定的經(jīng)營場所。

采用特殊普通合伙組織形式的會計師事務所，一名合伙人或者數(shù)名合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務以及合伙企業(yè)的其他債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。

第九條 設立有限責任會計師事務所，應當具備下列條件：

（一）有5名以上的股東；

（二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；

（三）有不少于人民幣30萬元的注冊資本；

（四）有股東共同制定的章程；

（五）有會計師事務所的名稱；

（六）有固定的經(jīng)營場所。

有限責任會計師事務所的法定代表人應當由股東擔任。

第十條 普通合伙會計師事務所的合伙人、特殊普通合伙會計師事務所具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的合伙人和有限責任會計師事務所的股東，應當具備下列條件：

（一）具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格；

（二）成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰或省級以上注冊會計師協(xié)會的公開譴責；

（三）有取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年或取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格前后累計10年在會計師事務所從事下列審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中最近連續(xù)在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱“境內(nèi)”）會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年：

1．審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

2．驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；

4．法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

（四）成為合伙人或者股東前1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的決定；

（五）在境內(nèi)有固定住所，且已在境內(nèi)連續(xù)居留滿5年，其中每年在境內(nèi)居留不少于6個月。

普通合伙會計師事務所、特殊普通合伙會計師事務所的首席合伙人還應當滿足本辦法第十三條規(guī)定的條件。

第十一條 不具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，但具有財政部認可的其他法定執(zhí)業(yè)資格或者專業(yè)技術資格的人員，可以擔任特殊普通合伙會計師事務所履行內(nèi)部管理職責或從事咨詢業(yè)務的合伙人。具體辦法由財政部另行制定。

第十二條 為上市公司（含首次公開發(fā)行證券的公司，下同）、債券公開交易公司、證券經(jīng)營機構和金融企業(yè)提供年度財務報告審計服務的會計師事務所，應當采用普通合伙或特殊普通合伙組織形式。

上市公司、債券公開交易公司、證券經(jīng)營機構、金融企業(yè)的控股股東為國有或國有控股企業(yè)的，該國有或國有控股企業(yè)選聘會計師事務所提供年度財務報告審計服務適用前款規(guī)定。

第十三條 普通合伙和特殊普通合伙會計師事務所應當設立首席合伙人。首席合伙人應當具備下列條件：

（一）具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格；

（二）為執(zhí)行合伙事務的合伙人；

（三）在會計師事務所內(nèi)部履行最高管理職責；

（四）具有中國國籍。

普通合伙和特殊普通合伙會計師事務所中具有中國內(nèi)地居民身份的合伙人在經(jīng)營管理決策中的表決權不得低于51%。法律、行政法規(guī)、國務院決定另有規(guī)定的除外。

第十四條 注冊會計師在成為會計師事務所的合伙人或者股東之前，應當在省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）辦理完從原會計師事務所轉出的手續(xù)。若為原會計師事務所合伙人或者股東，還應當按照有關法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者章程辦理完退伙或者股權轉讓手續(xù)。

第十五條 會計師事務所的名稱應當符合國家有關規(guī)定。未經(jīng)同意，不得使用與其他會計師事務所字號相同的名稱，也不得使用違反公共利益、有誤導性或者有其他不良影響的名稱。

第十六條 設立會計師事務所，應當由全體合伙人或者全體股東提出申請，自辦理完工商登記手續(xù)后30日內(nèi)，向登記地所屬的省級財政部門申請會計師事務所執(zhí)業(yè)證書。

未取得會計師事務所執(zhí)業(yè)證書的，不得開展相關業(yè)務活動。

第十七條 申請會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，應當向省級財政部門提交下列材料：

（一）設立會計師事務所申請表（附表1）；

（二）會計師事務所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（三）注冊會計師情況匯總表（附表3）；

（四）工商登記證書復印件或具有同等法律效力的其他證明材料（以下簡稱“工商登記證明材料”）；

（五）全體合伙人或者全體股東現(xiàn)所在的省級注冊會計師協(xié)會為其出具的從事本辦法第十條第（三）項規(guī)定的審計業(yè)務情況的證明和已轉出原會計師事務所的證明；

（六）書面合伙協(xié)議或者章程；

（七）符合本辦法第十條第（五）項規(guī)定的有效證明（適用于境外申請人）。

因合并或者分立新設會計師事務所的，還應當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

申請人應當對申請材料內(nèi)容的真實性負責。

第十八條 省級財政部門批準會計師事務所執(zhí)業(yè)，應當按照下列程序辦理：

（一）對申請人提交的申請材料進行審查，并核對有關復印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當當場或者在5日內(nèi)一次告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應當受理。受理申請或者不予受理申請，應當向申請人出具加蓋本行政機關專用印章和注明日期的書面憑證。

（二）對申請材料的內(nèi)容進行審查，并將申請材料中有關會計師事務所名稱以及合伙人或者股東執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況予以公示。

（三）自受理申請之日起30日內(nèi)作出批準或者不予批準會計師事務所執(zhí)業(yè)的決定。

（四）作出批準會計師事務所執(zhí)業(yè)決定的，應當自作出批準決定之日起10日內(nèi)向申請人下達批準文件、頒發(fā)會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。批準文件中應當載明下列事項：

1．會計師事務所的名稱和組織形式；

2．會計師事務所合伙人或者股東的姓名；

3．會計師事務所首席合伙人或法定代表人的姓名；

4．會計師事務所的經(jīng)營場所；

5．會計師事務所的業(yè)務范圍。

省級財政部門下達的批準文件應當抄送所在地的省級注冊會計師協(xié)會。

省級財政部門作出不予批準會計師事務所執(zhí)業(yè)決定的，應當自作出不予批準決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應當說明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

申請人應自收到不予批準決定通知之日起10日內(nèi)辦理工商注銷；企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，應當辦理工商變更登記，不得在名稱中使用“會計師事務所”字樣。

第十九條 省級財政部門作出批準會計師事務所執(zhí)業(yè)決定的，應當自作出批準決定之日起30日內(nèi)將批準文件連同下列材料報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會：

（一）批準設立會計師事務所有關情況表（附表4）；

（二）會計師事務所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）。

財政部發(fā)現(xiàn)批準不當?shù)模瑧斪允盏絺浒覆牧现掌?0日內(nèi)書面通知省級財政部門重新審查。

因合并或者分立新設會計師事務所，按照本辦法設立會計師事務所有關規(guī)定辦理。

會計師事務所應當在經(jīng)營場所的醒目位置放置會計師事務所執(zhí)業(yè)證書原件。

第二十條 會計師事務所的合伙人或者股東應當自會計師事務所取得執(zhí)業(yè)證書之日起30日內(nèi)辦理完轉入該會計師事務所的手續(xù)。

注冊會計師在未辦理完轉入手續(xù)以前，不得在新設立的會計師事務所執(zhí)業(yè)。

第二十一條 會計師事務所應當購買職業(yè)保險或提取職業(yè)風險基金，具體辦法由財政部另行制定。
 

第三章 會計師事務所分所的設立
 

第二十二條 會計師事務所設立分支機構應當按照本辦法規(guī)定設立分所。

第二十三條 會計師事務所應當在人事、財務、業(yè)務、技術標準、信息管理等方面對其設立的分所進行實質(zhì)性的統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務活動、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和債務承擔法律責任。

第二十四條 會計師事務所應當自辦理完分支機構工商登記手續(xù)后30日內(nèi)，向分所所在地的省級財政部門申請分所執(zhí)業(yè)證書。

第二十五條 設立分所的會計師事務所，應當具備下列條件：

（一）取得會計師事務所執(zhí)業(yè)證書3年以上，內(nèi)部管理制度健全；

（二）注冊會計師數(shù)量（不包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師）不低于50名；

（三）申請設立分所前3年內(nèi)該會計師事務所沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰或省級以上注冊會計師協(xié)會的公開譴責。

因合并或者分立新設的會計師事務所申請設立分所的，其取得會計師事務所執(zhí)業(yè)證書的時間可以合并或者分立前會計師事務所取得執(zhí)業(yè)證書的時間為準。

年業(yè)務收入1000萬元以上的會計師事務所，可以跨省級行政區(qū)劃設立分所。

第二十六條 會計師事務所設立的分所，應當具備下列條件：

（一）分所負責人為會計師事務所的合伙人或者股東，并具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格；

（二）至少有5名注冊會計師（含分所負責人）；

（三）有固定的經(jīng)營場所。

第二十七條 分所的名稱應當采用“會計師事務所名稱+分所所在行政區(qū)劃+分所”的形式。

第二十八條 會計師事務所申請取得分所執(zhí)業(yè)證書，應當向分所所在地的省級財政部門提交下列材料：

（一）會計師事務所設立分所申請表（附表5）；

（二）會計師事務所合伙人會議或者股東會作出的設立分所的決議；

（三）注冊會計師情況匯總表（附表3，總所和申請執(zhí)業(yè)證書的分所分別填寫）；

（四）會計師事務所上年度財務報表（適用于跨省級行政區(qū)劃設立分所）；

（五）分支機構工商登記證明材料；

（六）會計師事務所對其分所在人事、財務、業(yè)務、技術標準、信息管理等方面進行實質(zhì)性統(tǒng)一管理的承諾書，該承諾書由首席合伙人或法定代表人簽署，并加蓋會計師事務所公章。

第二十九條 省級財政部門批準會計師事務所分所執(zhí)業(yè)的程序比照本辦法第十八條規(guī)定辦理。

省級財政部門應當自受理分所執(zhí)業(yè)申請之日起20日內(nèi)作出是否批準的決定。批準會計師事務所分所執(zhí)業(yè)的，應當向申請人下達批準文件、頒發(fā)會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書，并將批準文件抄報財政部、中國注冊會計師協(xié)會。

會計師事務所跨省級行政區(qū)劃設立分所的，批準分所執(zhí)業(yè)的省級財政部門還應當將批準文件抄送會計師事務所所在地的省級財政部門及省級注冊會計師協(xié)會。

省級財政部門作出不予批準會計師事務所分所執(zhí)業(yè)決定的，應當自作出不予批準決定之日起10日內(nèi)書面通知申請人。書面通知中應當說明不予批準的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。會計師事務所應當自收到不予批準通知之日起10日內(nèi)辦理有關分支機構的工商注銷。
 

第四章 會計師事務所的變更、終止

第三十條 會計師事務所發(fā)生下列事項之一的，應當自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案：

（一）變更會計師事務所名稱、經(jīng)營場所（在省級行政區(qū)劃內(nèi)）、首席合伙人或法定代表人；

（二）變更合伙會計師事務所合伙人；

（三）變更有限責任會計師事務所注冊資本、股東。

會計師事務所變更分所名稱、負責人、經(jīng)營場所，或者注銷已設立的分所，應當自作出決議之日起20日內(nèi)同時向會計師事務所和分所所在地的省級財政部門備案。

第三十一條 會計師事務所及其分所發(fā)生本辦法第三十條所列變更事項之一的，應當向所在地的省級財政部門報送下列備案材料：

（一）會計師事務所變更事項情況表（附表6）或者會計師事務所分所變更事項情況表（附表7）；

（二）變更后的情況符合本辦法第七條至第十條、第十三條、第二十五條和第二十六條規(guī)定的證明材料。

第三十二條  會計師事務所及其設立的分所變更名稱的，應當同時向會計師事務所及其分所所在地的省級財政部門備案，提交工商登記證明材料，交回原會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或者原會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書。

會計師事務所注銷已設立的分所，應當向會計師事務所及其分所所在地省級財政部門報送會計師事務所注銷分所情況表（附表8），并交回會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書。

省級財政部門收到會計師事務所注銷分所情況表或者換發(fā)執(zhí)業(yè)證書后，應當將有關情況予以公告。

第三十三條 因合并或者分立存續(xù)的會計師事務所，應當按照本辦法第三十條至第三十二條的規(guī)定向所在地的省級財政部門備案。

第三十四條 會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移經(jīng)營場所，應當自辦理完遷入地工商登記手續(xù)后15日內(nèi)，向遷出、遷入地省級財政部門進行變更備案。

第三十五條 會計師事務所向遷出地省級財政部門備案時，應提交會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移備案表（附表9）一式兩份和遷入地的工商登記證明材料，交回原會計師事務所執(zhí)業(yè)證書。

會計師事務所未在規(guī)定時間內(nèi)到遷出地省級財政部門備案的，遷出地省級財政部門應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)發(fā)布原會計師事務所執(zhí)業(yè)證書失效的公告，同時抄送省級注冊會計師協(xié)會。

第三十六條 會計師事務所向遷入地省級財政部門備案時，應提交下列材料：

（一）經(jīng)遷出地省級財政部門蓋章確認的會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移備案表（附表9）；

（二）會計師事務所合伙人或者股東情況匯總表（附表2）；

（三）注冊會計師情況匯總表（附表3）；

（四）遷入地的工商登記證明材料。

第三十七條 會計師事務所跨省級行政區(qū)劃遷移經(jīng)營場所且持續(xù)保持設立條件的，遷入地省級財政部門應自收到第三十六條規(guī)定的材料后10日內(nèi)發(fā)放新的會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。

遷入地省級財政部門應在發(fā)放新的會計師事務所執(zhí)業(yè)證書后30日內(nèi)與遷出地的省級財政部門辦理該會計師事務所檔案材料的移交手續(xù)，并將遷移情況報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會。

第三十八條 跨省級行政區(qū)劃遷移經(jīng)營場所的會計師事務所設有分所的，應當自取得遷入地省級財政部門發(fā)放的新的會計師事務所執(zhí)業(yè)證書后向其分所所在地的省級財政部門備案，交回原會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書。省級財政部門應當為其換發(fā)新的會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書。

第三十九條 省級財政部門應當在受理申請的辦公場所將申請設立會計師事務所、會計師事務所分所的條件、應當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。

第四十條 會計師事務所有下列情形之一的，應當終止：

（一）合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

（二）全體合伙人或者股東會決議解散；

（三）因合并或者分立解散；

（四）被依法宣告破產(chǎn)；

（五）被依法注銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；

（六）被依法撤銷或者撤回會計師事務所執(zhí)業(yè)證書；

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

第四十一條 會計師事務所發(fā)生應當終止的情形時，應當分別向會計師事務所及其分所所在地的省級財政部門備案，報送會計師事務所終止情況表（附表10），同時交回會計師事務所執(zhí)業(yè)證書和會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書。

交回會計師事務所執(zhí)業(yè)證書后，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，應當自交回會計師事務所執(zhí)業(yè)證書后10日內(nèi)，辦理工商登記變更，不得在名稱中繼續(xù)使用“會計師事務所”字樣。

第四十二條 省級財政部門收到會計師事務所報送的會計師事務所終止情況表并收回會計師事務所執(zhí)業(yè)證書或者會計師事務所分所執(zhí)業(yè)證書后，應當將會計師事務所或者分所終止的有關情況予以公告，同時通知工商行政管理部門。

第四十三條  會計師事務所在接受省級以上財政部門監(jiān)督檢查期間，暫停辦理變更和終止手續(xù)。
 

第五章 監(jiān)督檢查
 

第四十四條 財政部和省級財政部門依法對下列事項實施監(jiān)督檢查：

（一）會計師事務所保持設立條件的情況；

（二）會計師事務所應當向財政部和省級財政部門備案事項的報備情況；

（三）會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況；

（四）會計師事務所的風險和質(zhì)量控制制度；

（五）會計師事務所總分所一體化管理情況；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項。

第四十五條 財政部和省級財政部門依法對會計師事務所實施全面或?qū)ｍ棻O(jiān)督檢查。財政部和省級財政部門在開展檢查過程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。

第四十六條 在實施監(jiān)督檢查過程中，檢查人員應當嚴格遵守財政檢查工作的有關規(guī)定：

（一）應當在認定事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確、法律依據(jù)充分的情況下依法處理；

（二）不得索取或者收受財物，不得謀取其他利益；

（三）對檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務。

第四十七條 財政部應當加強對省級財政部門監(jiān)督、指導注冊會計師、會計師事務所工作的監(jiān)督檢查。

省級財政部門應當按照財政部要求建立信息報告制度，對會計師事務所、注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部。

第四十八條 財政部和省級財政部門結合會計師事務所業(yè)務分布、質(zhì)量控制和內(nèi)部管理等情況，分類確定對會計師事務所實施監(jiān)督檢查的頻率。

對會計師事務所存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、總分所管理薄弱、低價惡性競爭，以及合伙人、股東年齡超過65周歲情形的，列為重點檢查對象，一般每年檢查一次。

第四十九條 會計師事務所及其分所未保持設立條件的，應在20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案，由所在地的省級財政部門責令其在60日內(nèi)整改。未在規(guī)定期限內(nèi)備案或者整改期滿仍未達到設立條件的，由所在地的省級財政部門撤回執(zhí)業(yè)許可并進行公告。

第五十條 會計師事務所應當在出具審計報告及其他鑒證報告后15日內(nèi)，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備簽字注冊會計師、審計意見、審計收費等基本信息。

會計師事務所從事上市公司、債券公開交易公司、證券經(jīng)營機構、金融企業(yè)年度財務報告審計業(yè)務的，應當在簽署業(yè)務約定書后10日內(nèi)，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)公告業(yè)務類型及項目合伙人等基本信息。

第五十一條 財政部和省級財政部門可以對會計師事務所依法進行實地檢查，或者將有關材料調(diào)到本機關或檢查人員辦公地點進行核查。

調(diào)閱的有關材料應當在檢查工作結束后及時送還并保持完整。

第五十二條 財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中，可以要求會計師事務所和注冊會計師說明有關情況，調(diào)閱會計師事務所工作底稿及相關資料，向相關單位和人員調(diào)查、詢問、取證和核實有關情況。

第五十三條 會計師事務所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿以及有關資料，不得拒絕、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關證據(jù)材料。

會計師事務所或者注冊會計師有明顯轉移、隱匿有關證據(jù)材料跡象的，財政部和省級財政部門可以對證據(jù)材料先行登記保存。

第五十四條 對會計師事務所和注冊會計師的違法違規(guī)行為，財政部和省級財政部門應當在作出行政處罰決定后10個工作日內(nèi)或行政復議、行政訴訟期滿后10個工作日內(nèi)將相關信息錄入財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，并適時予以公告。

第五十五條 會計師事務所應當于每年5月31日之前，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)向所在地的省級財政部門報送下列信息：

（一）持續(xù)符合設立條件的相關信息；

（二）上年度經(jīng)營情況；

（三）內(nèi)部治理及總分所一體化管理情況說明；

（四）會計師事務所由于執(zhí)行業(yè)務涉及法律訴訟情況。

會計師事務所與境外會計師事務所有成員所、聯(lián)系所或者業(yè)務合作關系的，還應當報送相關信息，說明上年度與境外會計師事務所、境外會計師事務所其他成員所或者聯(lián)系所合作開展業(yè)務的情況。

會計師事務所在境外發(fā)展成員所、聯(lián)系所或者設立分支機構的，應當同時報送相關信息。

會計師事務所跨省級行政區(qū)劃設有分所的，還應當將該分所有關材料報送分所所在地的省級財政部門。

第五十六條 省級財政部門收到會計師事務所按照本辦法第五十五條的規(guī)定報送的材料后，應當對會計師事務所及其分所保持設立條件等情況進行匯總，并于6月30日之前報財政部、中國注冊會計師協(xié)會。

省級財政部門應當將保持設立條件的會計師事務所及其分所名單進行公告。

第五十七條 會計師事務所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，遇到下列情形之一的，應當拒絕出具有關報告：

（一）委托人示意其作不實或者不當證明的；

（二）委托人故意不提供有關會計資料和文件的；

（三）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的。

第五十八條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務出具報告時，不得有下列行為：

（一）明知委托人對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；

（二）明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；

（三）明知委托人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明的；

（四）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明的。

對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，適用前款規(guī)定。

第五十九條 會計師事務所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求，在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告；

（二）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?br />
（四）未實施嚴格的逐級復核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿；

（五）違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的其他行為。

第六十條 注冊會計師不得有下列行為：

（一）在執(zhí)行審計業(yè)務期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；

（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當利益；

（三）接受委托催收債款；

（四）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務；

（五）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執(zhí)行業(yè)務；

（六）對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；

（七）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

第六十一條 會計師事務所不得有下列行為：

（一）未經(jīng)財政部門批準設立分所；

（二）對分所的人事、財務、業(yè)務、技術標準、信息管理等未實施統(tǒng)一管理的；

（三）向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關材料；

（四）雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或允許本所人員以他人名義執(zhí)行業(yè)務，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)而不予制止；

（五）允許本所注冊會計師只在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；

（六）冒用其他單位名義承辦業(yè)務；

（七）允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務；

（八）采取強迫、欺詐等不正當方式招攬業(yè)務；

（九）承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、承擔風險能力不匹配的業(yè)務；

（十）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
 

第六章 法律責任
 

第六十二條 會計師事務所或者注冊會計師違反本辦法規(guī)定的，由財政部或者省級財政部門依法給予行政處罰；違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，可以采取下達監(jiān)管關注函、出具管理建議書、約談、通報等方式進行處理或移送注冊會計師協(xié)會處理。

第六十三條 申請人隱瞞有關情況或者提供虛假材料提出申請的，不予受理或者不予批準，并由省級以上財政部門給予警告。

第六十四條 申請人辦理完工商登記手續(xù)后未在規(guī)定時間內(nèi)申請會計師事務所執(zhí)業(yè)證書，以及違反本辦法第十八條第四款、第二十九第四款、第四十一條第二款規(guī)定的，省級財政部門應當通知工商行政管理部門依法進行處理。

第六十五條 會計師事務所及其分所采取欺騙、賄賂等不正當手段獲得執(zhí)業(yè)證書的，由所在地的省級財政部門予以撤銷。

第六十六條 會計師事務所有下列情形之一的，責令限期改正，逾期不改正的予以公告或采取必要監(jiān)管措施：

（一）會計師事務所取得執(zhí)業(yè)許可后合伙人或者股東未在規(guī)定時間內(nèi)辦理完轉入該所手續(xù)的；

（二）未按照本辦法規(guī)定辦理有關事項備案手續(xù)的。

第六十七條 會計師事務所違反本辦法第五十條規(guī)定的，限期整改；會計師事務所違反本辦法第五十三條規(guī)定的，由財政部或省級財政部門對會計師事務所和相關負責人給予警告。

第六十八條 會計師事務所違反本辦法第五十七、五十九條規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷。

會計師事務所違反本辦法第六十一條規(guī)定的，責令限期整改；未按期完成整改的，給予警告。

第六十九條 注冊會計師違反本辦法第五十七、五十八、五十九、六十條規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得并處以5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。

第七十條 會計師事務所或者注冊會計師違反本辦法第五十七、五十八條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。

第七十一條 公民、法人或者其他組織未經(jīng)批準，或被撤銷、撤回執(zhí)業(yè)許可后承辦注冊會計師法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務的，由省級以上財政部門責令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處1倍以上5倍以下的罰款。

有限責任會計師事務所違反本辦法第十二條規(guī)定，超出許可范圍執(zhí)業(yè)的，適用前款規(guī)定。

第七十二條 財政部或者省級財政部門在作出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書或者撤銷會計師事務所執(zhí)業(yè)的決定之前，應當告知當事人有要求聽證的權利；當事人要求聽證的，應當按照《財政部行政處罰聽證實施辦法》的規(guī)定組織聽證。

第七十三條 當事人對財政部或者省級財政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第七十四條 財政部或者省級財政部門的工作人員在實施審批和監(jiān)督過程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、

商業(yè)秘密的，依法給予行政處分。
 

第七章 附則
 

第七十五條 本辦法規(guī)定的批準、備案期限均以工作日計算，不含法定節(jié)假日。

第七十六條 具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的境外人員申請擔任會計師事務所合伙人適用本辦法。

其他國家或地區(qū)對具有該國家或地區(qū)注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的中國內(nèi)地居民在當?shù)卦O立會計師事務所或擔任會計師事務所合伙人有特別規(guī)定的，財政部有權采取對等管理措施。

第七十七條 本辦法施行前批準設立的會計師事務所及其分所發(fā)生變更事項，其變更后的情況應當符合本辦法的規(guī)定。

會計師事務所申請轉制為普通合伙或特殊普通合伙會計師事務所的，應當符合本辦法規(guī)定的設立條件。轉制辦法由財政部另行制定。

第七十八條 本辦法自2015年 月 日起施行。財政部2005年1月18日發(fā)布的《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第24號）同時廢止。

自本辦法施行之日起，以下文件同時廢止：《財政部 工商總局關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會〔2010〕12號）、《大中型會計師事務所轉制為特殊普通合伙組織形式實施細則》（財會〔2011〕7號）、《關于做好會計師事務所工商登記后置審批改革政策銜接工作的通知》（財會〔2014〕30號）。

 
 
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會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）.doc

關于就《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法（修訂征求意見稿）》征求意見的說明.doc

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本文關鍵詞： 財辦會〔2015〕11號, 會計師事務所, 審批和監(jiān)督, 暫行辦法, 修訂征求意見稿, 公開征求意見, 通知