京會協(xié)?！?020〕14號《北京注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2010〕第6號-經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究》

北京注冊會計(jì)師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示〔2010〕第6號-經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究









京會協(xié)?！?020〕14號

對國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是加強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理監(jiān)督、促進(jìn)國有企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排。隨著中央及國務(wù)院不斷加強(qiáng)審計(jì)工作要求，完善審計(jì)制度建設(shè)，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為國有企業(yè)監(jiān)管部門及內(nèi)部審計(jì)部門重要工作之一。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違規(guī)開展經(jīng)營活動(dòng)、造成國有資產(chǎn)損失行為的責(zé)任追究，則是監(jiān)督管理體系的關(guān)鍵點(diǎn)和必要環(huán)節(jié)。近年來，國務(wù)院及國資委等有關(guān)部門先后出臺一系列制度文件，加強(qiáng)了對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員違規(guī)經(jīng)營造成國有資產(chǎn)損失行為的責(zé)任追究力度。會計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)的社會審計(jì)力量，獨(dú)立承擔(dān)或協(xié)助開展了大量的相關(guān)審計(jì)工作，為國有企業(yè)規(guī)范運(yùn)營、維護(hù)國有資產(chǎn)安全起到了一定的促進(jìn)作用。但由于相關(guān)文件較多、涉及部門較廣，部分內(nèi)容存在新舊銜接不明確，各主管部門或企業(yè)內(nèi)審部門對文件的理解和處理各不相同等問題，給會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對相關(guān)責(zé)任的判斷以及與違規(guī)責(zé)任追究的關(guān)系處理帶來一些困惑及困難。

本提示僅供會計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況以及注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會計(jì)師更好的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，把握工作邊界恰當(dāng)處理有關(guān)問題，北京注協(xié)專項(xiàng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)委員會對有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及違規(guī)經(jīng)營責(zé)任追究的制度文件進(jìn)行梳理，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展做如下提示：

一、相關(guān)文件梳理

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要文件

目前，國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最基本的依據(jù)是，2019年7月15日，中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱“兩辦新規(guī)”）。

2018年，政府機(jī)構(gòu)職能改革對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)職能進(jìn)行調(diào)整，原《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（2004年8月23日國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第7號）和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的通知（2006年1月20日國資發(fā)評價(jià)〔2006〕7號），現(xiàn)已廢止。由于該暫行規(guī)定及實(shí)施細(xì)則在中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)行多年，很多中央企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也是據(jù)此制定，因此文件中很多內(nèi)容仍對目前中央企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有一定參考作用。

原中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（中辦發(fā)〔2010〕32號），以及中央紀(jì)委機(jī)關(guān)中央組織部中央編辦監(jiān)察部人力資源社會保障部審計(jì)署國資委關(guān)于印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的通知（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號，以下簡稱102號文）也已被兩辦新規(guī)替代。

（二）違規(guī)責(zé)任追究主要文件

目前，2016年8月，國務(wù)院辦公廳關(guān)于建立國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究制度的意見（國辦發(fā)〔2016〕63號，以下簡稱追責(zé)意見）是國有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營責(zé)任追究方面重要的文件規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，國務(wù)院國資委頒布了“中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）”（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第37號，以下簡稱追責(zé)辦法）。同時(shí)，原中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法（2008年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第20號）廢止。各中央企業(yè)均根據(jù)《追責(zé)辦法》制定了本集團(tuán)有關(guān)違規(guī)經(jīng)營責(zé)任追究的具體辦法。

國務(wù)院國資委為了落實(shí)《追責(zé)意見》提出的“在2020年底前，全面建立覆蓋各級履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)及國有企業(yè)的責(zé)任追究工作體系，形成職責(zé)明確、流程清晰、規(guī)范有序的責(zé)任追究工作機(jī)制”的改革目標(biāo)任務(wù)，先后印發(fā)了《關(guān)于做好中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究工作體系建設(shè)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)監(jiān)督二〔2019〕43號）,《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究工作體系建設(shè)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資廳發(fā)監(jiān)責(zé)〔2020〕10號）和《關(guān)于印發(fā)<中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資問題線索查處工作指引>的通知》（國資發(fā)監(jiān)責(zé)〔2020〕62號，以下簡稱工作指引）等文件規(guī)定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究的關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究的相關(guān)性

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究是前后銜接、密切聯(lián)系的，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要發(fā)現(xiàn)和揭示問題，而對于發(fā)現(xiàn)的問題需要落實(shí)責(zé)任，并進(jìn)而進(jìn)行責(zé)任追究。

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）第十六條明確提出“對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任”;中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》（中辦發(fā)〔2015〕58號）明確，開展審計(jì)工作要堅(jiān)持問題導(dǎo)向等四項(xiàng)基本原則，兩辦新規(guī)第四十八條也明確“根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，落實(shí)有關(guān)人員的責(zé)任，采取相應(yīng)的處理措施”。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究在涉及的范圍以及責(zé)任劃分和責(zé)任認(rèn)定上非常接近，也充分說明二者之間有密不可分的關(guān)系?！蹲坟?zé)意見》文件列示了責(zé)任追究范圍，包括集團(tuán)管控、購銷管理、工程承包建設(shè)、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)、上市公司股權(quán)和資產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資、投資并購、改組改制、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)方面的違規(guī)事項(xiàng)?？梢钥闯?，這些內(nèi)容也是國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容。

關(guān)于責(zé)任劃分，《追責(zé)意見》和《追責(zé)辦法》，均對經(jīng)營投資責(zé)任根據(jù)工作職責(zé)劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，與102號文對應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的劃分類型完全一致（兩辦新規(guī)取消了主管責(zé)任）。在各類責(zé)任的界定條件上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究也比較接近。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究的區(qū)別

1.兩者的定位、內(nèi)涵和外延都有區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)方面進(jìn)行管理監(jiān)督的一項(xiàng)制度性安排，違規(guī)責(zé)任追究則是對違反規(guī)定、未履行或未正確履行職責(zé)造成國有資產(chǎn)損失以及其他嚴(yán)重不良后果的國有企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)人員進(jìn)行的追究問責(zé)?？梢哉f，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是引發(fā)違規(guī)責(zé)任追究的一個(gè)重要的、可能的途徑，但不是唯一的途徑。實(shí)際上，對于日常監(jiān)管、巡視監(jiān)查、其他內(nèi)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)損失問題，甚至相關(guān)方發(fā)現(xiàn)報(bào)告的問題線索等，同樣可以啟動(dòng)核查與責(zé)任追究程序。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并不必然導(dǎo)致啟動(dòng)責(zé)任追究程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列示的問題，既有違規(guī)違紀(jì)的問題，也有一般性的經(jīng)營管理問題。有的問題形成了國有資產(chǎn)損失，有的問題則可能并無直接的資產(chǎn)損失。違規(guī)責(zé)任追究，實(shí)際上有兩個(gè)必要條件：一是國有企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)人員違反國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé);二是造成了國有資產(chǎn)損失，包括直接損失和間接損失。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，只有同時(shí)滿足上述兩個(gè)必要條件才可能啟動(dòng)責(zé)任追究程序。

三、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究常見問題的認(rèn)識

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的邊界

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和違規(guī)責(zé)任追究雖然有密切聯(lián)系，但畢竟屬于不同的業(yè)務(wù)范疇。目前，國務(wù)院國資委設(shè)立有監(jiān)督追責(zé)局，同時(shí)也要求各中央企業(yè)建立獨(dú)立的責(zé)任追究機(jī)構(gòu)。而按照兩辦新規(guī)，“落實(shí)有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，采取相應(yīng)的處理措施”屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“審計(jì)結(jié)果運(yùn)用”的范疇。因此，事務(wù)所在接受委托開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通常應(yīng)僅限于涉及被審計(jì)人責(zé)任的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，對于有的委托方提出的對其他相關(guān)人員的責(zé)任認(rèn)定和損失金額的認(rèn)定，應(yīng)建議委托方另行委托開展違規(guī)責(zé)任追究相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定

兩辦新規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)干部就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任劃分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，并分別列示了確定責(zé)任的具體情形及兜底條款。責(zé)任認(rèn)定需要按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用等實(shí)質(zhì)性要件，審慎界定。總體來說，領(lǐng)導(dǎo)人員如果履行了集體決策程序，或者非主要領(lǐng)導(dǎo)干部參與決策時(shí)未發(fā)表明確反對意見以及對本級及下屬單位的違規(guī)決策疏于監(jiān)管等情形，造成國有資產(chǎn)損失的，一般應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)人員未經(jīng)民主決策、直接違反有關(guān)法律法規(guī)，以及授意、指使強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)的，通常界定為直接責(zé)任。

需要特別提醒執(zhí)業(yè)人員注意：一是直接責(zé)任中，“直接違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定”及“授意、指使強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定”這兩種情形，無論是否造成后果，均認(rèn)定直接責(zé)任，而直接責(zé)任中的其他情形以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中的各種情形，均只有在造成相關(guān)后果時(shí)，才認(rèn)定相應(yīng)責(zé)任。二是領(lǐng)導(dǎo)干部違反單位內(nèi)部管理規(guī)定造成國有資產(chǎn)損失浪費(fèi)等后果的，通常界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任。三是兩辦新規(guī)刪除了主管責(zé)任。根據(jù)審計(jì)署編寫的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》釋義：考慮主要領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)全面工作、一般不分管等實(shí)際情況，借鑒《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》《中國共產(chǎn)黨問責(zé)條例》等規(guī)定中區(qū)分責(zé)任的精髓，刪除“主管責(zé)任”類型。原中辦發(fā)〔2010〕32號文中主管責(zé)任有兩種情形，第一種情形是對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，在兩辦新規(guī)中該種情形確定為直接責(zé)任;第二種情形是履行了集體決策程序且大多數(shù)人都同意的情況下，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失的行為，在兩辦新規(guī)中則界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，這也是落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”要求、建立容錯(cuò)機(jī)制的體現(xiàn)。

（三）違規(guī)責(zé)任追究中對相關(guān)責(zé)任的認(rèn)定

《追責(zé)意見》和《追責(zé)辦法》對國有企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)人員任職期間違反規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé)造成國有資產(chǎn)損失以及其他嚴(yán)重不良后果的，將其經(jīng)營投資責(zé)任根據(jù)工作職責(zé)劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這兩個(gè)文件對三種責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn)基本一致，列舉的具體情形也與兩辦新規(guī)列舉的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較相似。《追責(zé)辦法》在《追責(zé)意見》責(zé)任認(rèn)定的基礎(chǔ)上，對于子公司發(fā)生重大資產(chǎn)損失時(shí)上一級有關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違反規(guī)定瞞報(bào)、漏報(bào)或謊報(bào)重大資產(chǎn)損失、未按規(guī)定和有關(guān)工作職責(zé)要求組織開展責(zé)任追究工作等情形下的責(zé)任認(rèn)定做了更具體的規(guī)定，并提出了集體責(zé)任的概念，即“中央企業(yè)有關(guān)經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)以集體決策形式作出違規(guī)經(jīng)營投資的決策或?qū)嵤┢渌`規(guī)經(jīng)營投資的行為，造成資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)集體責(zé)任”。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與違規(guī)責(zé)任追究對責(zé)任劃分的區(qū)別

1.兩辦新規(guī)是對主要領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，取消了主管責(zé)任的界定。而違規(guī)責(zé)任追究中，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，需要對該事項(xiàng)涉及的各級管理人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定和追究，對相關(guān)人員在其直接主管（分管）工作職責(zé)范圍內(nèi)，違反規(guī)定，未履行或未正確履行職責(zé)，造成資產(chǎn)損失或不良后果時(shí)，界定為直接責(zé)任。

在目前兩辦新規(guī)和《追責(zé)意見》《追責(zé)辦法》對于責(zé)任類型劃分不一致的情況下，實(shí)務(wù)中一般在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中按照兩辦新規(guī)采用兩種責(zé)任劃分;在進(jìn)行違規(guī)責(zé)任追究專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，按照《追責(zé)意見》和《追責(zé)辦法》采用三種責(zé)任劃分。

2.違規(guī)責(zé)任追究中的相關(guān)責(zé)任界定均以存在“違反規(guī)定，未履行或未正確履行責(zé)任”為前提，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不然。如雖然進(jìn)行了民主決策，但由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成國有資產(chǎn)損失時(shí)，雖然程序上并無違規(guī)行為，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中仍需要認(rèn)定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;又如未完成領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人事項(xiàng)造成國有資產(chǎn)損失的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，但違規(guī)責(zé)任追究時(shí)，只有存在“將按有關(guān)法律法規(guī)制度應(yīng)作為第一責(zé)任人（總負(fù)責(zé)）的事項(xiàng)…授權(quán)（委托）其他領(lǐng)導(dǎo)干部決策且決策不當(dāng)或決策失誤造成重大資產(chǎn)損失或其他嚴(yán)重不良后果”這個(gè)違規(guī)行為時(shí)界定為直接責(zé)任。

3.違規(guī)責(zé)任追究中，造成了國有資產(chǎn)損失等后果時(shí)，需要界定責(zé)任啟動(dòng)責(zé)任追究程序，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中認(rèn)定相關(guān)責(zé)任時(shí)并不必然需要造成國有資產(chǎn)損失等后果。如前文所述，對于直接違反有關(guān)法律法規(guī)行為的，無論是否造成國有資產(chǎn)損失，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中均需認(rèn)定為直接責(zé)任。

（五）事務(wù)所協(xié)助國有企業(yè)開展違規(guī)責(zé)任追究的主要內(nèi)容

國有企業(yè)責(zé)任追究部門在啟動(dòng)責(zé)任追究程序中，通常也委托會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助開展專項(xiàng)核查。《工作指引》確定的工作內(nèi)容一般包括：核實(shí)問題線索對應(yīng)的違規(guī)責(zé)任追究情形;確定資產(chǎn)損失金額或其他嚴(yán)重不良后果;倒查在決策、實(shí)施、監(jiān)管等環(huán)節(jié)的制度制定及執(zhí)行情況以查清資產(chǎn)損失原因;對涉及責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任劃分，認(rèn)定相應(yīng)責(zé)任，提出責(zé)任追究處理建議等。需要注意的是，責(zé)任追究工作實(shí)行分級管理，責(zé)任追究對象通常按照干部管理權(quán)限確定，逐級進(jìn)行責(zé)任追究。

（六）違規(guī)責(zé)任追究中對損失金額的認(rèn)定

損失認(rèn)定是當(dāng)前責(zé)任追究工作的難點(diǎn)，《追責(zé)辦法》將損失分為事實(shí)損失和或有損失，事實(shí)損失又分為直接損失和間接損失。資產(chǎn)損失不同于會計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)減值和壞賬準(zhǔn)備（可能偏大），也不同于清產(chǎn)核資中對可核銷資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（可能偏小），需要根據(jù)實(shí)際情況獲取充分證據(jù)依據(jù)職業(yè)判斷確定資產(chǎn)損失金額。例如：中央企業(yè)違規(guī)開展融資性貿(mào)易形成的損失金額認(rèn)定時(shí)，對于應(yīng)收對方款項(xiàng)，也可以采取結(jié)合已采取的有效抵質(zhì)押資產(chǎn)價(jià)值、對方經(jīng)營情況及資產(chǎn)狀況、對方的還款意愿及還款計(jì)劃等各方面情況，綜合判斷預(yù)計(jì)可回收金額及預(yù)計(jì)損失金額。

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